Стоит ли платить ндс с авансов. Какой общий порядок учета НДС с авансов полученных? Обязательно ли платить ндс с авансов полученных
Аванс - это предварительная оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Далее в тексте для упрощения под реализацией товаров понимается также выполнение работ, оказание услуг.
По общему правилу в день получения аванса от покупателя в счет будущей поставки товара продавец должен определить налоговую базу и исчислить с суммы аванса НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Но из всякого правила есть исключения.
В каких случаях не нужно платить НДС с авансов
Плательщик НДС не обязан исчислять НДС с аванса, если (п. 1 ст. 154 НК РФ):
- применяет освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ);
- реализует товары, которые облагаются НДС (п. 1 ст. 164 НК РФ , Письмо Минфина от 15.10.2012 № 03-07-08/293 );
- реализует товары, у которых длительность производственного цикла изготовления составляет более 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). Список таких товаров утвержден Правительством РФ (Перечень, утв. Постановлением Правительства от 28.07.2006 № 468). При этом у продавца-изготовителя должен быть документ, подтверждающий длительность цикла, выданный Минпромторгом России;
- реализует товары, не подлежащие обложению НДС (ст. 149 НК РФ). Тогда НДС не придется начислять и при отгрузке товара;
- место реализации товаров, в счет оплаты которых получен аванс, — не территория РФ (ст. 147 , 148 НК РФ). В такой ситуации не возникает объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Исчисление НДС с аванса
НДС с авансов полученных исчисляется с использованием расчетной по формуле (п. 4 ст. 164 НК РФ):
Выбор ставки зависит от того, какие именно товары вы реализуете и какая ставка применяется к операциям по их реализации. Если вы получили аванс в счет оплаты товаров, облагаемых по ставке 10%, то исчислять НДС нужно по ставке 10/110. Такие товары поименованы в п. 2 ст. 164 НК РФ . В остальных случаях при исчислении авансового НДС в 2019 году применяется ставка 20/120.
Если же аванс был получен в счет поставки товаров, облагаемых по разным ставкам налога (часть из них по 10%, другая часть по 20%), то НДС исчисляют по 20/120.
Авансовый счет-фактура
В течение 5 календарных дней со дня получения аванса продавец должен:
- оформить авансовый счет-фактуру в 2-х экземплярах, один из которых должен быть передан покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ , п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137);
- зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж за тот квартал, в котором поступил аванс (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Отгрузка товара и принятие к вычету НДС с аванса
При отгрузке товара, в счет поставки которого ранее был получен аванс, необходимо начислить НДС с отгрузки. И одновременно с этим принять к вычету НДС с аванса (п. 8 ст. 171 , п. 1 , 6 ст. 172 НК РФ). В том числе и в ситуации, когда поступление аванса и отгрузка попадают на разные налоговые периоды. То есть, к примеру, право принять к вычету НДС с авансов, полученных в IV квартале 2018 года, при отгрузке товара в I квартале 2019 года у вас появится в 2019 году.
При отгрузке составляется «отгрузочный» счет-фактура в 2-х экземплярах, один из которых опять же передается покупателю и регистрируется в книге продаж. Вместе с тем авансовый счет-фактура регистрируется уже в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Кстати, к вычету принимается НДС с той части аванса, которая учтена в оплату отгруженных товаров ().
Поясним на примере. Продавец получил от покупателя аванс в размере 60 000 руб., включая НДС 10 000 руб. В рамках первой партии продавец отгрузил товар общей стоимостью 30 000 руб., включая НДС 5 000 руб. Соответственно, принять к вычету НДС с аванса он сможет в сумме 5 000 руб. «Неучтенный» авансовый НДС можно будет принять к вычету после отгрузки товара под оставшуюся сумму предоплаты.
Отражение авансового НДС в декларации по НДС
В декларации за квартал, в котором был получен аванс, по строке 070 раздела 3 декларации показывается сумма аванса - в графе 3, и исчисленный с него НДС - в графе 5 (п. 38.4 Порядка заполнения декларации).
Принятый к вычету НДС с аванса отражается в графе 3 строки 170 раздела 3 декларации за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товара (п. 38.13 Порядка заполнения декларации).
НДС с аванса у покупателя
Получив от продавца счет-фактуру на аванс, покупатель может принять его к вычету. Но позже, когда он получит товар и к нему поступит «отгрузочный» счет-фактура, покупатель должен сделать восстановление НДС с аванса, полученного ранее продавцом, и после этого принять к вычету НДС с отгрузки (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ , Письмо Минфина от 28.11.2014 № 03-07-11/60891 ).
Также восстановить НДС с аванса нужно, если в связи с изменением условий договора или его расторжением аванс был возвращен покупателю. Сделать это необходимо в периоде возврата суммы.
О том, какие бухгалтерские записи на НДС с авансов делают у себя продавец и покупатель, мы рассказывали .
Уже заключён, часть денег передана продавцу заранее, а остальная часть будет передана после передачи товара.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
НДС бывает «входящим», то есть за купленный товар, услугу или работу. Есть также и «исходящий» НДС. Он суммируется из всех, оплаченных другими организациями, счетов. В бюджет подлежит уплате разница между этими двумя НДС.
Для покупателя
Покупатель принимает к учёту все НДС по купленным товарам, за исключением товаров, которые не подлежат налогообложению в соответствии со .
Для того чтобы принят к учёту такой НДС, покупатель должен получить о продавца и зарегистрировать её в .
Оплату товара можно производить разными способами:
- оплатить всю сумму сразу, и принять к вычету всю сумму НДС;
- платить товар в несколько этапов, уплатив сначала аванс, а затем оставшуюся сумму.
В этом случае, начиная с октября 2019 года, продавец обязан выставить покупателю две счёт-фактуры – на аванс и на основную сумму, то есть всю сумму покупки.
Обязательно нужно сделать указание на аванс. Покупатель принимает обе эти счёт-фактуры и регистрирует их в своей книге покупок.
Также он принимает к вычету НДС и с аванса, и с основной суммы. При этом НДС, принятый к учёту с аванса, вычитается из той суммы НДС, которая касается основной суммы.
Для поставщика
Поставщик принял сначала аванс от покупателя, а затем всю оставшуюся сумму. Он обязан уплатить в бюджет сумму НДС, «приходящуюся» на аванс.
Потом эта сумму вычитается из суммы НДС, которая будет исчисляться из основной суммы за товар.
Продавец выставляет покупателю две счёт-фактуры – за аванс и при отгрузке. В счёт-фактуре по авансу обязательно нужно сделать уточнение на аванс.
Только так и покупатель, и продавец смогут принять НДС с аванса к учёту. Выставленные счёт-фактуры, продавец заносит в свою .
Нужно ли платить НДС с авансов
Нюансов с выплатой авансов за товар, работы или услуги достаточно много. И часто бухгалтеры не знают, как поступить в той или иной ситуации. На некоторых сайтах можно найти по НДС авансам для чайников.
Полученных
Покупатель обязан принять к учёту «входящий» НДС с аванса, оплаченного продавцу и НДС, принятый к учёту с аванса.
Затем принимается к вычету, когда будет выставлена счёт-фактура за весь купленный товар, а оплата будет полностью произведена.
Это касается и тех операций, которые произошли в разные налоговые периоды по уплате НДС.
Покупатель принимает НДС к учёту на основании счёт-фактуры, которая выписывается продавцом за каждый аванс.
Другими словами, сколько бы покупатель не уплачивал бы авансов, продавец обязан по каждому выставлять счёт-фактуру, а покупатель обязан эти счёт-фактуры регистрировать в свое книге покупок.
Видео: НДС с Аванса Если покупатель оплатил аванс, а сумма отгруженных товаров оказалась меньше уплаченного им аванса, то покупатель должен восстановить НДС в той части, которая равна сумме отгруженных товаров или выполненных работ и услуг.
Выданных (уплаченных)
Аналогичная ситуация и с выставленными счетами-фактурами. Продавец уплачивает в бюджет НДС с каждого аванса, который ему оплачивает покупатель.
Затем каждый налог с аванса принимается к вычету при расчёте общей налоговой базы по отгруженному товару.
Если аванс возвращается покупателю, то продавец по-прежнему имеет право на налоговый вычет, только в течение года с момента возврата предоплаты.
Стоит помнить, что счёт-фактура должна быть составлена в полном соответствии с Правилами составления этих документов. В противном случае, проблемы с вычетом могут возникнуть и покупателя, и у продавца.
Однако ни продавец, ни покупатель не могут принимать НДС к вычету с аванса, если проданный товар облагается по ставке 0%, или же одна из сторон применят льготный режим налогообложения, то есть не является плательщиком НДС.
НДС принимается к вычету на основании счёт-фактур. Если такого документа нет, то и вычет невозможен.
Можно принять к вычету НДС по чеку, который был выдан при покупке товара за наличный расчёт по авансовому отчёту.
Порядок оформления счетов-фактур
Это по-прежнему документ строгой унифицированной формы, в котором должны быть указаны многие сведения, как о продавце, так и о покупателе.
В счёт-фактуре нового образца появилась графа «Исправление». Она предназначена для того чтобы исправить ранее допущенную ошибку.
В этой графе указывается сведения об ошибочном документе, взамен которого создаётся новый.
Другие изменения:
- в графе «продавец» теперь можно указывать только полное его наименование, без остальных реквизитов;
- в строку «Валюта: наименование, код» необходимо внести сведения в полном соответствии с Общероссийским классификатором валют;
- все суммы заносятся в документ без округлений, вместе с копейками и другими «сотыми» единицами;
- графа «Единицы измерения» разделена на 2 графы – «Код» и «Условное обозначение». Сюда заносятся сведения в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения;
- «Страна происхождения» также поделилась на 2 половинки – «Код» и «Краткое наименование». Они заполняются в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.
В поле счёт-фактура необходимо проставить порядковый номер документа. Если при проверке налоговиками не будут обнаружены какие-либо номера документов, у налогоплательщика могут возникнуть проблемы.
В графе «Исправления» при первичном заполнении документа нужно вставить «не вносились», тогда в этой графе автоматически проставится прочерк.
Если же изменения вносились, то при выборе «Вносились» нужно будет выбрать порядковый номер документа, который исправляется и порядковый номер исправления.
Если выписывается счёт-фактура на аванс, то в графе «На авансовый платёж» нужно поставить «Да». В этом случае, в графах «Грузоотрпавитель и его адрес», а также «Грузополучатель и его адрес» будут стоять прочерки.
В «Валюте документа» нужно выбрать валюту сделки, а в строке «К рассчётно-платёжному документу» необходимо внести все номера платёжек и других документов, по которым поступали денежные средства в счёт оплаты этого товара.
В строке «Информация о продавце» нужно выбрать «Организация», если продавец является юридическим лицом, или же «Индивидуальный предприниматель».
Также нужно указать все реквизиты это стороны, включая ИНН и КПП, а также ФИО руководителя и главного бухгалтера.
Остальные поля нужно заполнять в соответствии с вышеуказанным Порядком.
Примеры расчёта
В феврале 2019 года ООО «АВС» заключает с ООО «ОПР» договор на поставку товаров, общей суммой 354 тысячи рублей (в том числе 54 тысячи – это НДС). Договор предусмотрена предоплата в размере 40% от суммы сделки.
ООО «АВС» перечисляет аванс в феврале, а отгрузка товара происходит в апреле. Действия продавца следующие:
Первое. Он выставляет счёт-фактуру на сумму аванса:
354 000 * 0,4 = 141 600 рублей.
Сумма НДС равна:
(141 600 * 18) / 118 = 21 600 рулей.
Эти действия необходимо сделать в феврале. 1 экземпляр счёт-фактуры нужно отдать покупателю, а вторую зарегистрировать в своей книге продаж.
Второе. В апреле, после отгрузки всей партии, продавец выставляет счёт-фактуру на всю сумму сделки, то есть на 354 000 рублей, включая НДС 54 000 рублей.
Третье. Таким образом, в 1-ом квартале 2019 года продавце уплатил в бюджет НДС в размере 21 600 рублей, а во втором:
54 000 – 21 600 = 32 400 рулей.
Как проверить авансы
Все НДС по полученным авансам учитывается на Дт счёта 76АВ. Проверяя сальдо по этому счёту, можно проверить и наличие НДС по полученным авансам.
Эта сумма должна равняться сальдо по счёту 62,2, умноженное на 18, и поделённое на 118. Таким образом, можно проверить правильность по НДС, начисленным по полученным от покупателей авансам.
Возникающие нюансы
НДС достаточно «неоднозначный» налог, и при его расчёте даже у опытных бухгалтеров возникает множество вопросов.
Как не платить?
Многих налогоплательщиков волнует вопрос, как избежать уплаты этого НДС? Этот налог не уплачивают те организации и ИП, которые применяют льготные режимы налогообложения.
В этом случае, они не имеют права выставлять счета-фактуры и принимать к вычету НДС по отгруженным и купленным товарам, работам или услугам.
Также можно не платить НДС, на основании , став участником проекта по осуществлению исследований.
При долгосрочных непрерывных поставках
Если между контрагентами заключён договора на осуществление долгосрочных непрерывных поставок на товары, оказание услуг или выполнение работ, то продавец имеет право выставлять счёт-фактуру одновременно с получением платёжек на оплату товара.
Сделать это нужно не позднее 5 числа следующего месяца, в котором происходила отгрузка товаров или оказание каких-либо договорных услуг.
Видео: НДС при Авансе пример заполнения декларации
Чтобы принять НДС по авансам к вычету, у покупателя должна быть на руках счёт-фактура от продавца, заполненная по всем правилам.
Кроме того, должно быть фактическое оприходование товара покупателем. И одна из сторон не должна быть спецрежимником.
При отсутствии одного из этих условий, налогоплательщик не имеет право применять налоговый вычет как для входного, так и для «исходящего» НДС.
При неправильном заполнении счёт-фактуры, налоговики могут отказать в вычете, затем доначислить налог, а также пени и штрафы по нему.
Внимание!
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
В процессе предпринимательской деятельности возникают различные ситуации, когда предприниматель не может самостоятельно разрешить ситуацию. Требуется помощь специалистов, наемных бухгалтеров или сотрудников, занятых на предприятии. Очень часто возникают вопросы по НДС с авансов, полученных законодательно. Это прописано в ст. 167 НК. Авансом называют заранее оплаченный покупателем продукт или товар, или услугу в счёт обещанных поставок. Документально поставщик определяет ставку налога и вычисляет сумму НДС с аванса. Содержание
- 1 Когда НДС не платится с аванса
- 2 Как рассчитать НДС с аванса
- 3 Оформление счета-фактуры на аванс
- 4 Проводки по выданному авансу
- 5 Начисление НДС с полученного аванса
Когда НДС не платится с аванса К налогоплательщику также применен закон, когда он может не исчислять сумму НДС с аванса.
Ндс с авансов полученных в 2018 году
На данный момент вопрос активно обсуждается во всех финансовых ведомствах РФ. Сейчас совершенно точно можно сказать, что налоговую систему ждут кардинальные перемены в ближайшем будущем, так как об этом предупреждал сам президент РФ.
В первую очередь изменения коснутся налога на добавленную стоимость. Разные ведомства предлагают различные концепции этого болезненного процесса: увеличение НДС и одновременное снижение налога на прибыль, либо снижение страховых взносов.
Внимание
Существую три системы плавного повышения НДС с 2018 года. Минфин предлагает систему 22/22, согласно которой: Происходит повышение НДС с 18% до 22%; Увеличивается НДФЛ с 13% до 15%; Снижаются страховые взносы в государственные фонды с 33% до 22%.
Ндс с авансов полученных и выданных
Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Кстати, к вычету принимается НДС с той части аванса, которая учтена в оплату отгруженных товаров (Письмо Минфина от 28.11.2014 № 03-07-11/60891).
Важно
Поясним на примере. Продавец получил от покупателя аванс в размере 82 600 руб., включая НДС 12 600 руб. В рамках первой партии продавец отгрузил товар общей стоимостью 42 480 руб., включая НДС 6 480 руб.
Соответственно, принять к вычету НДС с аванса он сможет в сумме 6 480 руб. «Неучтенный» авансовый НДС можно будет принять к вычету после отгрузки товара под оставшуюся сумму предоплаты. Отражение авансового НДС в декларации по НДС В декларации за квартал, в котором был получен аванс, по строке 070 раздела 3 декларации показывается сумма аванса – в графе 3, и исчисленный с него НДС – в графе 5 (п.
38.4 Порядка заполнения декларации).
Порядок и сроки уплаты ндс в 2018 году
Инфо
Содержание статьи:
- Какие авансы подлежат обложению НДС?
- Как учитывать НДС с авансов полученных?
- НДС с авансов полученных: проводки
- Оформление после выполнения обязательств вычета с полученного аванса НДС
- Оформление вычета НДС из суммы аванса полученного после его возвращения
- НДС с авансов выданных
- НДС с авансов выданных - проводки
Авансовыми считают платежи в 100%-ном объеме или частично от суммы договора, вносимые до того, как фактически будет получен товар либо услуга, выполнены работы и др. Первоочередная их цель – обеспечение выполнения обязательств по срокам, объемам и качеству.
На основании статьи 487, п. 1 ГК РФ, предоплатой, или авансом, считается оплата, которую получил поставщик или продавец до того, как фактически выполнил свои обязательства.
Ндс 2018: разбираем изменения и новшества
Какие авансы подлежат обложению НДС? Как указано в статье 146 НК РФ, п. 1, объект обложения НДС - операции по реализации услуг, работ или товаров на территории России. Поэтому организация, получившая предоплату в любом размере в счет обеспечения предстоящих обязательств, должна насчитать НДС на полученную сумму.
Нужно помнить, что обложению НДС подлежат не все без исключения авансы. 1. НДС не облагаются авансы, внесенные под операции, для которых обложение НДС законодательно не предусмотрено:
- экспортные операции, международные перевозки и прочие операции, облагаемые по 0-вой ставке (статья 164 НК РФ, п.
1, подп. 1);
- операции, не облагаемые НДС (ст. 149 НК РФ): страховые, банковские, медицинские, образовательные услуги, и др.;
- по реализации услуг, товаров, выполнении работ за пределами России (ст. 147 и 148 НК РФ).
Как не платить ндс с авансов полученных 2018
НДС, который начислен с аванса ранее, принимается к возмещению;
- Дт 62, с/сч «Авансы полученные» - Кт 62 с/сч «Расчеты с покупателями и заказчиками»: 47 200 руб. – зачитывается аванс, полученный в мае от покупателя.
При перечислении НДС в бюджет:Дт 68, с/сч «Расчеты по НДС» - Кт 51«Расчетный счет»: 7 200 руб. – перечисление НДС в бюджет. ООО «Весна» должно выписать покупателю – ООО «Лето» счет-фактуру на 94 400 руб.
и обязательно его отметить в книге продаж.
Бухгалтером отмечается выписанный на величину аванса счет-фактура (47 200 руб.) в книге покупок. Оформление вычета НДС из суммы аванса полученного после его возвращения Если продавец получил аванс, но впоследствии договор с покупателем оказался расторгнут, сумму аванса следует вернуть.
Ндс с авансов
Постановлением Правительства от 28.07.2006 № 468). При этом у продавца-изготовителя должен быть документ, подтверждающий длительность цикла, выданный Минпромторгом России;
- реализует товары, не подлежащие обложению НДС (ст. 149 НК РФ). Тогда НДС не придется начислять и при отгрузке товара;
- место реализации товаров, в счет оплаты которых получен аванс, - не территория РФ (ст. 147, 148 НК РФ). В такой ситуации не возникает объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Исчисление НДС с аванса НДС с авансов полученных исчисляется с использованием расчетной ставки по формуле (п. 4 ст. 164 НК РФ): Выбор ставки зависит от того, какие именно товары вы реализуете и какая ставка применяется к операциям по их реализации. Если вы получили аванс в счет оплаты товаров, облагаемых по ставке 10%, то исчислять НДС нужно по ставке 10/110. Такие товары поименованы в п.
Учет ндс по авансовым платежам
Если отгрузка не была произведена в течение пяти рабочих дней, то делаются следующие проводки:
- ДТ-90 Кт-41 – 800 рублей (стоимость проданных товаров).
- ДТ-62 КТ-90 – 1 000 рублей (доход с продаж).
- ДТ -90 Кт-68 - 180 рублей (налог).
- Дт-68 Кт- 76 – 180 рублей (налог).
Затем формируется счёт-фактура на аванс, который должен быть оформлен в течение пяти рабочих дней. Оформление счета-фактуры на аванс Согласно постановлению № 1137 счёт-фактура авансовый заполняется в книге продаж.
В течение пяти дней поставщик должен предоставить клиенту документ об отгрузке товара. Сформировать документ можно в программе 1С и распечатать его в двух экземплярах. Клиент, перечисляющий предоплату контрагенту, должен принять авансовый НДС к вычету.
Так, работодатели смогут учитывать в «прибыльной» базе затраты на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России для работников и членов их семей (родителей, супругов и детей). < … Зарплата за апрель: не ошибитесь в дате перечисления НДФЛ из-за майских праздников В нынешнем году первая «порция» майских праздников будет длиться 4 дня (с 29 апреля по 2 мая включительно).
Если в вашей компании день выплаты зарплаты – 1-е или 2-е число, выдать апрельскую зарплату придется досрочно – 28 апреля. В этот же день нужно удержать и зарплатный НДФЛ. < …
Главная → Бухгалтерские консультации → НДС Актуально на: 25 декабря 2015 г. Аванс – это предварительная оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 1 ст. 487 ГК РФ).
Как платить ндс с аванса в 2018 году
Ставка НДС с авансов исчисляется делением налоговой ставки на налоговую базу, которая увеличена на тот же процент ставки налога. При ставке НДС 10 % она равна 10/110, если используется ставка 18% - 18/118 (статья 164 НК РФ, п. 4). Счет-фактура готовится в 2-х экземплярах: 1-й отправляется покупателю, 2-й вносится поставщиком в свою книгу продаж. НДС с авансов полученных: проводки Пример 1. Учет полученного аванса и НДС.
В мае ООО «Весна» заключило с предприятием-покупателем ООО «Лето» договор на поставку шезлонгов на общую сумму 94 400 руб, в том числе НДС. Также в мае ООО «Весна» получает аванс в сумме 50% от объема договора, или 47 200 руб.
НДС, входящий в сумму аванса, который требуется уплатить бюджету, равен:47 200 руб.* 18% / 118% = 7 200 руб. Данные операции оформляются такими проводками:В течение мая:
- Дт 51«Расчетный счет» - Кт 62, с/сч «Авансы полученные»: 47 200 руб.
Не является обязательной уплата НДС с, зачисленных в счет последующей поставки услуг, товаров или производства работ авансов, для которых производственный цикл изготовления продолжается дольше шести месяцев (согласно перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468) (статья 154, пункт 1, абзац 3; статья 167 пункт 13 НК РФ). Как учитывать НДС с авансов полученных? Продавец, получив аванс (частично или на всю сумму договора), согласно 3 статье 168, п. 3
НК РФ, в срок до 5 календарных дней после перечисления аванса должен оформить и выставить счет-фактуру заказчику. В письме Министерства финансов РФ «О применении налоговых вычетов по авансовым платежам» № 03-07-15/39 разъясняется, что можно счет-фактуру не направлять, если поставщик исполнил взятые обязательства до того, как прошло 5 дней с момента, как поступила предоплата.
На практике большинство фирм включают в условия заключаемых с контрагентами контрактов обязанность клиента перевести аванс в счет предстоящей поставки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Аванс, как правило, представляет собой платеж, полученный поставщиком (подрядчиком, исполнителем) до момента фактического исполнения им своих обязательств перед покупателем (заказчиком).
По общему правилу датой реализации считается момент подписания первичного документа (товарной накладной, акта на оказание услуг и других). Таким образом, оплата товара покупателем хотя бы на один день раньше даты передачи (отгрузки) товара продавцом считается предварительной оплатой, с которой необходимо начислить НДС к уплате в бюджет.
Начисление НДС с полученных авансов
Порядок начисления НДС с авансов зависит прежде всего от хозяйственной операции, в рамках которой осуществляется предоплата. В зависимости от вида продукции продавец может получить денежные средства при реализации товаров как по ставке 10%, так и по ставке 18%, а также по необлагаемым операциям.
Поскольку НДС уже входит в сумму авансового платежа, при переводе денежных средств от клиента организация-продавец обязана начислить налог по расчетным ставкам 10/110 (при продаже продовольственных товаров, детской продукции и др.) и 18/118 (по остальным видам товаров). На основании статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговой базой в данном случае будет являться вся сумма полученной предварительной оплаты.
Очевидно, что если сумма авансового платежа не включает в себя НДС, то объекта налогообложения не возникнет. Другими словами, НДС не облагаются платежи, полученные по сделкам, для которых начисление НДС законодательно не предусмотрено:
По операциям, облагаемым налогом по ставке 0% (например: продажа в таможенном режиме экспорта, международные перевозки и некоторые другие виды сделок);
Операции, не облагаемые НДС (медицинские, образовательные услуги и другие);
По реализации за пределами Российской Федерации.
При получении денежных средств продавец должен выписать счет-фактуру на сумму полученного аванса. Сделать это нужно в течение пяти календарных дней после предоплаты, один экземпляр счета-фактуры должен быть передан клиенту, второй остается у продавца и регистрируется в книге продаж.
Из этого правила существует исключение - если поставщик выполнил свои обязательства по договору, а именно произвел отгрузку продукции или оказал услугу в 5-дневный срок после получения предварительной оплаты, то «авансовый» счет-фактуру клиенту можно не отправлять.
Бухгалтерский учет начисления НДС с полученных авансов
Рассмотрим бухгалтерский учет полученного аванса и начисления НДС на примере.
Производственная компания заключила договор поставки офисной мебели с организацией-покупателем. Общая сумма договора составляет 118 000 рублей (включая НДС по ставке 18%).
Условиями договора предусмотрено получение предварительной оплаты в размере 50% от суммы договора. Таким образом, до момента отгрузки готовой продукции заказчику продавцом получен аванс в сумме 59 000 рублей. Соответственно НДС, который нужно уплатить в бюджет, рассчитывается по формуле:
Сумма налога = сумма аванса * 18 / 118 = 59 000 * 18 / 118 = 9 000 руб.
Бухгалтер организации-продавца сделает в учете следующие проводки:
Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62.02 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» - 59 000 рублей - получен аванс от клиента;
Дебет 76.АВ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС по авансам и предоплатам» Кредит 68.02 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - 9 000 рублей - начислен НДС с полученного аванса;
Дебет 68.02 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» Кредит 51 «Расчетный счет» - 9 000 рублей - уплачен в бюджет НДС с полученного аванса.
Возмещение НДС с полученных авансов
Существует два основания, по которым компания вправе возместить из бюджета НДС, уплаченный при получении аванса:
Осуществление поставки товара, выполнение работ или оказание услуг, по которым была получена предоплата;
Расторжение договора, в рамках которого был получен аванс и, соответственно, возврат денег клиенту.
Поскольку реализация товаров (работ и услуг) является объектом налогообложения НДС, то при отгрузке товара, по которому ранее был получен аванс, продавец обязан повторно начислить налог уже на сумму отгрузки, выписать счет-фактуру и внести ее в книгу продаж.
Чтобы не возникло двойного налогообложения и НДС не был уплачен в бюджет дважды, законодательством предусмотрен вычет налога по ранее полученному авансу. Это означает, что при начислении НДС по реализации, продавец вправе возместить ранее уплаченный налог с предоплаты и включить «авансовый» счет-фактуру в книгу покупок.
Бухгалтерский учет возмещения НДС с полученных авансов
В месяце, следующем за месяцем получения аванса, производственная компания осуществила отгрузку офисной мебели клиенту в полной сумме договора:
Стоимость мебели - 100 000 рублей;
Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет - 18 000 рублей (ставка налога - 18%).
Таким образом, НДС с аванса в сумме 9 000 рублей, ранее уплаченный в бюджет, может быть принят к вычету.
Бухгалтер организации-продавца отразит в учете данные операции следующими записями:
Дебет 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90.01 «Продажи» - 118 000 руб. - учтена выручка от реализации;
Дебет 90.03 «Продажи» Кредит 68.02 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - 18 000 руб. - начислен НДС по реализации;
Дебет 62.02 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 59 000 руб. - произведен зачет аванса от покупателя;
Дебет 68.02 Кредит 76.АВ - 9 000 руб. - принят к вычету НДС с полученного аванса;
Дебет 68.02 Кредит 51 - 9 000 руб. - уплачен в бюджет НДС с разницы между начисленным к уплате налогом и НДС, принятым к вычету (18 000 руб. - 9 000 руб.).
Рассмотрим ситуацию, в которой договор, заключенный между поставщиком и покупателем, после перечисления аванса был расторгнут. В этом случае предварительная оплата возвращается покупателю, а НДС принимается к возмещению.
В бухгалтерском учете организации-продавца данные операции оформляются записями:
Дебет 62.02 Кредит 51 - 59 000 руб. - произведен возврат аванса покупателю;
Дебет 68.02 Кредит 76.АВ - 9 000 руб. - принят к вычету НДС с возвращенного аванса.
НДС с выданных авансов
Выше мы рассмотрели порядок начисления и возмещения из бюджета НДС с авансов, полученных организацией-продавцом. При этом компания-клиент, перечислившая деньги в качестве предварительной оплаты, в свою очередь имеет право принять налог к вычету на основании «авансового» счета-фактуры, полученного от продавца.
Полный перечень документов, являющихся основанием для вычета, приведен в пункте 9 статьи 172 НК РФ. К ним относятся следующие:
Счет-фактура, выписанный продавцом при получении аванса;
Платежные документы на перечисление предоплаты;
Указание в договоре с поставщиком обязанности клиента уплатить аванс. Выполнение данного пункта является очень важным, поскольку в том случае, если заказчик по собственной инициативе произвел предоплату исполнителю при отсутствии данного положения в договоре, налоговые органы с большой долей вероятности откажут ему в возмещении НДС.
Счет-фактуру, полученную от поставщика, при получении им аванса, клиент учитывает в книге покупок.
После того как поставщик произвел отгрузку продукции (оказал услугу, выполнил работу) он предоставляет покупателю счет-фактуру на общую сумму реализации. Этот документ клиент также фиксирует в книге покупок.
Для того, чтобы НДС не был принят к возмещению дважды, ранее учтенную счет-фактуру по авансу клиент отражает в книге продаж. Эта операция означает, что ранее принятый к вычету НДС с выданного аванса подлежит восстановлению и уплате в бюджет.
Бухгалтерский учет НДС с выданных авансов
Воспользуемся условиями предыдущего примера.
Бухгалтер организации-покупателя сделает следующие проводки:
Дебет 60.02 Кредит 51 - 59 000 руб. - произведена предоплата поставщику;
ИП на ОСНО получил аванс по ремонту транспортного средства, но работа не выполнена и аванс возвращен. Нужно ли платить НДС с аванса? Можно ли получить освобождение от уплаты НДС если в первые три месяца работы аванс будет возвращен и не будет операций, облагаемых НДС?
Да, нужно заплатить Вам НДС с аванса.
При этом, суммы налога, ранее начисленную с аванса, Вы можете принять к вычету, если стороны расторгли или изменили договор, по которому была получена предоплата, и поставщик вернул аванс покупателю. Налог предъявите к вычету после того, как возврат аванса отразите в учете. Обязательным условием для вычета НДС в этом случае является уплата в бюджет налога с авансов (п. 5 ст. 171 НК РФ). При этом если Вы получили и вернули аванс в течение одного квартала, то Вы вправе принять налог к вычету в том же налоговом периоде (письмо ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2447(согласовано с Минфином России)).
Да, Вам можно получить освобождение от уплаты НДС, но при этом необходимо учитывать, что воспользоваться освобождением можно, если выручка без НДС от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 000 000 руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).
При определении лимита нужно учесть выручку от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 1 ст. 145 НК РФ). При получении предоплаты реализации (оказания услуг) у предпринимателя не происходит. А значит, денежные средства, полученные в счет предстоящей реализации (аванс), выручкой от реализации не являются.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
В общем случае продавец должен начислить НДС c аванса в день его получения от покупателя.* Этот день, как и день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), признается моментом определения базы для расчета НДС. Об этом сказано в пунктах и статьи 167 Налогового кодекса РФ, письме ФНС России от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3790 .
Вычет НДС с аванса
Суммы налога, ранее начисленные с аванса, продавец (исполнитель) может принять к вычету:*
- если товары, по которым получена предоплата, отгружены. Или же работы выполнены, услуги оказаны. Налог предъявите к вычету на дату отгрузки независимо от того, перешло право собственности от поставщика к покупателю или нет (п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ);
- если стороны расторгли или изменили договор, по которому была получена предоплата, и поставщик вернул аванс покупателю. Налог предъявите к вычету после того, как возврат аванса отразите в учете , но не позже чем через год после изменения или расторжения договора (п. 4 ст. 172 НК РФ). Обязательным условием для вычета НДС в этом случае является уплата в бюджет налога с авансов (п. 5 ст. 171 НК РФ). При этом если поставщик получил и вернул аванс в течение одного квартала, то он вправе принять налог к вычету в том же налоговом периоде (письмо ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2447 (согласовано с Минфином России)).*
Ольга Цибизова
Условия для освобождения
Организации и предприниматели имеют право получить освобождение от уплаты НДС. По общему правилу воспользоваться освобождением можно, если выручка без НДС от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 000 000 руб. ().
Если организация реализует подакцизные и неподакцизные товары, она тоже вправе получить освобождение от уплаты НДС. Однако это освобождение будет распространяться только на операции по реализации неподакцизных товаров. Поэтому при оценке объема выручки за три последовательных календарных месяца выручку от реализации подакцизных и неподакцизных товаров нужно учитывать раздельно . Выручка от реализации неподакцизных товаров не должна превышать лимит в 2 000 000 руб. Если же организация получила льготу, реализовывая только неподакцизные товары, а затем начала продавать и подакцизные, то право на льготу она не теряет. Главное условие – обеспечить ведение раздельного учета тех и других товаров.
Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 145 Налогового кодекса РФ, определения Конституционного суда РФ от 10 ноября 2002 г. № 313-О и .
Когда нельзя получить освобождение
- выручка без НДС от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных месяца превысит 2 000 000 руб.;
- организация реализует подакцизные товары и не организовала раздельный учет выручки от реализации подакцизных и неподакцизных товаров.
Освобождение от уплаты НДС не распространяется на ввоз товаров на территорию России. То есть даже имея освобождение от уплаты НДС, при импорте товаров налог придется платить(п. 3 ст. 145 НК РФ).
Кроме того, организации, использующие право на освобождение от уплаты НДС, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов по удержанию и уплате налога в бюджет (п. 2 ст. 161 НК РФ).
Расчет лимита выручки
Ольга Цибизова , заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России