Специалисты фнс россии разъяснили порядок применения упд неплательщиками ндс. Как ип заполнить универсальный передаточный документ Форма упд без ндс
Ведущий экономист ООО «Анхел Трейдинг», автор ряда методических рекомендаций для практикующих бухгалтеров
Даже если универсальный передаточный документ (УПД) самой организацией не используется, все равно данную форму документа бухгалтеру надо знать, так как ее в качестве первичного учетного документа могут использовать контрагенты. Поэтому поступивший от них УПД как минимум необходимо проверить на качество составления, зарегистрировать в книге покупок, а также принять как основание для признания расходов.
Экономические субъекты, в частности организации, применяющие УСН, при осуществлении своей предпринимательской деятельности, направленной на реализацию товаров, работ, а также имущественных прав обязаны оформлять соответствующие первичные бухгалтерские документы, подтверждающие факт проведения операции хозяйственной жизни. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предоставляет экономическим субъектам свободу выбора форм документирования, при этом возлагает на него обязанность по предоставлению покупателю нескольких первичных учетных документов, которые являются подтверждением факта совершения сделки с ним, а также служат основаниями для получения вычета по суммам НДС, предъявленных покупателям.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
УПД является формой первичного учетного документа, которая направлена на упрощение документооборота между продавцом и покупателем товаров (работ, услуг), а также на минимизацию риска невключения расходов или вычетов налоговыми органами.
С целью упрощения документооборота между субъектами, вступившими в отношения по поводу купли-продажи товаров (работ, услуг), а также по передаче имущественных прав, 21.10.2013 было издано письмо ФНС России № ММВ-20-3/96 «Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе счета-фактуры», которое разъясняет применение форм первичных учетных документов, необходимых для целей бухгалтерского учета.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
УПД содержит все обязательные реквизиты, предусмотренные для счетов-фактур и первичных документов.
Что представляет собой УПД
Форма универсального передаточного документа разработана ФНС России на основе счета-фактуры, форма которого утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, и на основе ранее обязательных к применению форм первичных учетных документов, таких как ТОРГ-12, ТТН и др., подтверждающих передачу товарно-материальных ценностей. Соответственно, УПД является счетом-фактурой, в который включены дополнительные реквизиты, в частности, реквизиты из других первичных документов, таких как:
- товарная накладная;
- товарно-транспортная накладная;
- накладная по отпуску материалов на сторону;
- акт о приеме-передаче объектов ОС и др.
Однако стоит отметить, что письмо ФНС России № ММВ–20-3/96 носит рекомендательный характер, который говорит о том, что экономические субъекты при оформлении фактов своей хозяйственной деятельности имеют право использовать унифицированные, самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов и УПД. Применение УПД не является обязательным, и в случае неиспользования данной формы это не может быть основанием для отказа в учете операций и сделок в целях налогообложения.
ВАЖНО В РАБОТЕ
Применять УПД не обязательно – чиновники лишь рекомендуют использовать его в учете. Кроме того, форму УПД можно изменить, однако важно сохранить все обязательные реквизиты, содержащиеся в документе.
Применение УПД влечет за собой ряд преимуществ для организаций и ИП:
1. Упрощается документооборот между поставщиком и покупателем товаров (работ, услуг) и имущественных прав посредством представления одного документа вместо нескольких.
2. Упрощается мониторинг ошибок, т. е., как отмечалось выше, вместо нескольких учетных документов представляется только один, соответственно поставщиком заполняется и предъявляется покупателю один документ, на оформление которого отводится больший временной период, что сокращает возможность ошибок в нем.
3. Минимизируется риск невключения расходов или вычетов налоговыми органами, так как УПД служит единым документом для отражения в учете операций для целей налогообложения.
Для организаций, применяющих УСН и ЕНВД, применение УПД как формы первичного учетного документа не является основанием для уплаты НДС в бюджет, при соблюдении условия, что в УПД не будет выделена сумма налога. В ином случае организация должна будет уплатить выделенную сумму налога в бюджет. Данное обстоятельство отражено в письме ФНС России № ММВ-20-3/96.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Возможность применения УПД существует как у субъектов, применяющих общую систему налогообложения, так и у субъектов, применяющих спецрежимы.
Что нужно предпринять, если вы решили применять УПД?
Для «упрощенцев», решивших применять УПД, немаловажное значение имеет определение назначения этого документа, которое напрямую зависит от статуса УПД. Согласно письму ФНС России № ММВ-20-3/96 статус 1 означает, что УПД используется как первичный учетный документ и как основание для вычета НДС, т. е. как счет-фактура, статус 2 – УПД применяется только как первичный учетный документ, заполнение данных как у счета-фактуры не обязательно, так как в данном случае организация обязана составить также и счет-фактуру при реализации товаров (работ, услуг).
Статус, присвоенный организацией УПД, носит информационный характер и, базируясь на практике, не влияет на уплату НДС. Например, если в УПД не заполнена графа № 7 «Налоговая ставка», покупатель не имеет права заявить к вычету НДС, даже при условии, что статус УПД будет определен как 1. Это обусловлено тем, что отражение налоговой ставки является обязательным реквизитом счета-фактуры (п. 5 ст. 169 НК РФ). Отсутствие данного реквизита означает, что счет-фактура оформлен неправильно и принять НДС к вычету на основании такого УПД нельзя.
ВАЖНО В РАБОТЕ
УПД также можно использовать при отгрузке комитентом (принципалом, доверителем) товаров комиссионеру (агенту, поверенному) для продажи от своего имени или от имени комитента (принципала, доверителя). В этом случае УПД – первичный документ на передачу ценностей комиссионеру (агенту, поверенному) для продажи без перехода права собственности на них.
Соответственно, оформление УПД возможно:
- при отгрузке товаров. При этом стоит отметить, что поставщик товаров (работ, услуг) по-прежнему, как и при применении унифицированных форм первичных документов, обязан выставлять авансовые счета-фактуры;
- как аналог акта приема-передачи услуг (работ);
- вместо счета-фактуры и ТОРГ № 12, но при осуществлении перевозки товаров обязательно оформлять транспортную накладную.
В результате принятия организацией решения о применении УПД как формы первичного учетного документа, отражающего факты ее хозяйственной жизни, руководитель организации утверждает бланк УПД посредством издания приказа «О формах первичных учетных бухгалтерских документов». Опираясь на законодательство в области бухгалтерского учета, в частности на ПБУ 1/2008, формы первичных учетных документов, применяемых в организации, должны быть отражены в учетной политике. При этом ФЗ «О бухгалтерском учете» указывает, что формы первичных учетных документов утверждаются приказом руководителя организации. Соответственно утверждение УПД
ПОЗИЦИЯ МИНФИНА
Расходы в виде НДС налогоплательщиком, применяющим УСН, признаются на основании документов, подтверждающих фактическую
уплату налога, счетов-фактур, а также при условии соблюдения правил по их заполнению.Письмо Минфина РФ от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147.
как формы первичного учетного документа в организации может быть оформлено приказом руководителя или отражено в учетной политике.
Возможная формулировка, включаемая в учетную политику при применении УПД:
«Для учета торговых операций применять товарную накладную по форме, приведенной в приложении ______, универсальный передаточный документ (приложение _____) либо иную форму, установленную в договоре с контрагентом».
Что делать, если вы не используете УПД, но такой документ приходит от контрагентов?
Представленный внешними контрагентами УПД должен быть принят к учету, даже если организация не использует данную форму как первичный учетный документ. На основании представленного УПД организация отражает произведенные расходы на дату совершения сделки (покупки). Дата совершения сделки (покупки) указывается в строке 16 УПД, эта же дата является и датой получения счета-фактуры, если, конечно, УПД предъявлен со статусом 1 и в документе приведены все необходимые в таком случае реквизиты.
ВАЖНО В РАБОТЕ
Использование УПД, имеющего в своем названии слова «счет-фактура», в статусе только первичного документа организациями и предпринимателями, не являющимися плательщиками НДС, не влечет для них обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС (при этом у таких организаций не будет значений в графах 7 и 8).
При отражении расходов в налоговом учете необходимо учитывать такой важный факт, как оплата. Это важно для организаций, применяющих УСН, а не только факт совершения сделки (покупки). Также к расходам могут предъявляться дополнительные требования. Например, чтобы учесть расходы по купленному основному средству, оно должно быть введено в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Сотрудник организации при принятии УПД у контрагента должен в обязательном порядке проверить данный документ на предмет наличия в нем ошибок, которые могут повлечь за собой невозможность принятия произведенных расходов к учету.
В целях сокращения количества документов, которые используются для оформления процедуры приемки движимых объектов (любых товаров), а также результатов услуги, налоговая служба учредила в 2019 году новую форму. Речь идет об универсальном передаточном документе, который способен заменить счет-фактуру первичные бумаги. Образец УПД, а также алгоритм его составления можно найти в материале.
Основное назначение этой бумаги – объединить в один 2 категории документов, а именно – счет-фактуру и первичку. Таким образом, сотрудники организаций чаще всего могут сэкономить время и заполнить универсальную форму вместо обычной товарной накладной. С другой стороны, традиционные варианты бумаг также действуют – их можно использовать наравне с УПД или вместо него.
Назначение документа, а также инструкция по его оформлению подробно прописывается в Письме ФНС.
В частности там указывается, что универсальная форма может быть использована для оформления процедуры передачи:
- любых движимых объектов (различных товаров);
- материальных и нематериальных услуг;
- результатов деятельности (от исполнителя к заказчику);
- а также прав, связанных с имуществом.
В таблице подробно описаны все типы хозяйственных операций, которые можно отражать в такой форме.
отражаемый факт | стороны сделки |
отгрузка товаров без их последующего перемещения (товары могут быть любыми движимыми объектами) | любые лица, которые описаны в гражданских договорах как покупатели/продавцы, в том числе и те стороны, которые действуют по договорам купли-продажи как поверенные или агенты |
отгрузка товара с его последующим перемещением, т.е. с учетом транспортировки (в том числе передача доверенному лицу стороны сделки) | |
передача имущественных прав |
|
передача результатов работы |
|
подтверждение факта оказания услуги |
|
2 разновидности УПД
То же письмо налоговой службы утверждает 2 формы УПД, которые применяются на практике:
- Статус 1 совмещает в себе функции как счета-фактуры, так и первичного документа. Его можно использовать вместо товарной накладной, а также актов, подтверждающих приемку результатов работы и отсутствие претензий.
- Статус 2 применяется только для замены первичного документа. Таким образом, счет-фактуры в данном случае оформляется обязательно.
Разделение этих видов УПД имеет практическое значение: в статусе 1 необходимо заполнять все строки, а в статусе 2 исключают строки, связанные только со счетом фактурой. Сравнить эти 2 разновидности можно в виде такой таблицы.
По форме представления доступен не только бумажный, но и электронный УПД (применяется с мая 2016 года, после того, как вышел соответствующий Приказ ФНС). Электронная версия используется не только как замена счета-фактуры и первичного документа, но и замена акта.
Образец и правила заполнения
В целом правила заполнения этой формы точно такие же, как и в случае оформления заменяемых ею документов (первичных и счета-фактуры):
- Обязательно указывают статус в зависимости от случая – 1 или 2.
- Номер, присвоенный фактуре, дата составления счета (при внесении исправлений аналогичные реквизиты вносятся и для корректировки).
- Наименование компании, ее реквизиты и адрес (как в учредительных документах).
- Код товара (или результата проделанной работы, услуги), его/ее название, единицы измерения.
- Стоимость товара, ставка 18% (НДС), сумма налога и стоимость товара вместе с НДС.
- Подпись директора (или индивидуального предпринимателя) и главного бухгалтера с расшифровкой (фамилия, инициалы).
Далее оформляют собственно «передаточную» часть, которая подтверждает факт передачи и получения товара/услуги/результатов работы. Указывают данные сторон, а также документ, на основе которого они вступили в правоотношения:
- В качестве такого документа чаще всего служат гражданские договоры – подряда, поставки, предоставления услуг и т.п. Отражают название, номер (при наличии) и дату подписания.
- Сведения о стороне, передавшей груз или результаты работ – должность, подпись, фамилия, инициалы, дата передачи.
- Аналогичные данные – о стороне, принявшей груз или результат работы.
- Наименования организаций или ИП.
- Оригинальные печати каждой организации. Если они проставляются, то заполнять данные по строкам 14 и 19 необязательно (при наличии названия компании в оттиске печати). При этом саму печать ставить также необязательно – достаточно просто подписать документ передавшей и принявшей стороне.
Изменение формы под свой случай
Каждая компания может продолжать использовать традиционные документы для подтверждения факта получения товара или услуги. Можно применять и УПД, причем допускается и видоизменять форму в соответствии с особенностями своего случая. Имеется в виду, что лицо может дополнять эту бумагу какими-либо графами (строки, столбцы), чтобы отразить больше информации об объекте.
Однако изменяя документ, необходимо помнить о том, что обязательно должны сохраниться по крайней мере 2 ее элемента:
- Форма счета-фактуры – эта бумага имеет единый образец, и его исправление не допускается.
- Все обязательные реквизиты – их полный перечень прописан для каждого вида документа в соответствующих законодательных актах.
Например, для первички обязательно указать описываемый факт хозяйственной жизни, единицу его измерения и т.п.
А для счета-фактуры важно отразить номер, название товара, их количество, цену за единицу и т.п.
Универсальный передаточный документ (УПД) с 2014 года может быть использован компаниями и предпринимателями для подтверждения понесенных затрат при расчете налога на прибыль и вычета по НДС. После очередного разъяснения ФНС о порядке использования УПД, упрощенцы (товаропроизводители на едином сельхозналоге, а также бизнесмены на УСН) могут уже не беспокоиться по поводу возможности использования данного документа при оформлении проводимых операций.
О форме универсального передаточного документа - 2017-2018
У ряда налогоплательщиков возникают вполне резонные сомнения по поводу законности применения данного обобщенного документа для бухгалтерского и налогового учета, поскольку предложенная фискалами форма УПД не была утверждена правительственным распоряжением. Налоговая же служба предложила данную форму единого документа в 2013 году путем передачи по линии налоговых органов письма-разъяснения. В данном письме доводится до сведения проверяющих, как следует поступать при оценке документов, оформленных на основании предложенной формы универсального передаточного документа.
Разработанный налоговиками единый документ (форму см. в приложении № 1 к письму ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@) способен заменить собой целый ряд оформляемой контрагентами бухгалтерской документации. В частности, УПД может заменить счет-фактуру, товарную накладную, акт приемки-передачи услуг, работ или имущественных прав. То есть предприятиям было предложено или оформлять целый пакет перечисленных выше документов или обойтись заполнением одного — универсального передаточного документа.
Несмотря на то, что данная форма документа не является унифицированной и не прошла одобрения на правительственном уровне, форма УПД является вполне официальной и признаваемой налоговыми органами. Это явствует из обоснования, предоставленного самой налоговой службой.
Так, в соответствии с разъяснениями главного налогового органа, для оформления хозяйственных операций может быть использована любая форма документа, содержащая основные реквизиты. В предложенной форме УПД содержатся все необходимые реквизиты, предусмотренные для счета-фактуры. Кроме того, налоговым законодательством не запрещено расширять содержимое бухгалтерских документов.
В форму обобщенного документа внедрен необходимый состав реквизитов в соответствии с федеральным законом о бухучете, необходимый для подтверждения затрат при расчете налога на прибыль. Поэтому УПД может быть использован покупателем как для подтверждения права на вычет при расчете НДС, так и для подтверждения затратной части при исчислении налога на прибыль.
Образец заполнения универсального передаточного документа
В связи с тем, что УПД содержит все основные реквизиты счета-фактуры, при его заполнении необходимо придерживаться правил, установленных для данного документа. То есть необходимо убедиться, что полностью и правильно заполнены графы 1-11 в табличной части документа и строки 1-7 в верхней части документа. Кроме того, в форме УПД учтены также реквизиты, которые используются для подтверждения факта совершенной хозяйственной операции по передаче товаров (имущественных прав, работ или услуг).
Не знаете свои права?
Для заполнения строк, характерных для УПД и которых нет в форме счета-фактуры, необходимо обратить внимание на существующие правила заполнения УПД. Так, строку 14 заполняет контрагент, передающий ТМЦ по этому документу. Принимающая ТМЦ и документ сторона заполняет строку 19.
Продавец указывает лицо, которое отвечает за совершение сделки, заполнив строки 10 либо 13; причем в строке 10 может быть указано лицо, которое не отвечает за оформление хозоперации, например кладовщик. У покупателя прослеживаются такие же нюансы при заполнении строк 15 и 18.
При подписании этого документа важно, чтобы были заполнены данные руководителя и главбуха (при этом обязательно должна стоять подпись указанного лица). Если в строках 10 и 13, а также 15 и 18 дублируются те же самые ответственные лица, то разрешено подпись этого должностного лица ставить всего один раз — при заполнении строк 10 и 15.
В строках 12 и 17 документа можно заполнить сведения о сопровождающих документах, например о сертификатах и техпаспортах, либо же просто проставить количество документов, которые идут вместе с УПД. Так, к УПД рекомендуется приложить отчет с подробным описанием работ или услуг, которые передаются. Строки 14 и 19 разрешено не заполнять, если на печати, которая будет скреплять документ, есть вся необходимая информация.
Правила заполнения УПД
Форму универсального передаточного документа могут использовать также компании, которые не являются плательщиками НДС. Ведь документ обобщенный может быть использован и как обычный передаточный документ. Для подтверждения этого в левой верхней части формы в столбце «Статус» требуется проставить цифру 2. А если форма будет использоваться и в налоговом учете для подтверждения вычета по НДС, то есть не только как передаточный акт, но и как счет-фактура, то в графу «Статус» необходимо вписать цифру 1.
Если документ имеет статус 1, то обязательным для заполнения являются строчки, характерные для счета-фактуры (с 1 до 7). Если же документ не предполагается использовать при расчете НДС, то в некоторых из этих граф можно проставить прочерк.
В зависимости от условий сделки, которые обычно отражаются в договоре (речь идет о способе и месте передачи товара), при учете затрат будет использоваться одна из дат либо их совокупность, которые проставляются в строках 1, 11 и 16. Причем если по условиям сделки могут быть применены все даты, то для налогового учета по налогу на добавленную стоимость у продавца используется дата отгрузки (строка 11 УПД), а у покупателя — дата приемки (строка 16 УПД). Для защиты сделки от споров о дате проведения операции должны быть проставлены даты в этих трех строках, даже если они совпадают.
Если контрагентом выступает индивидуальный предприниматель, то также должны быть указаны в УПД (как и в счете-фактуре) номер и дата выдачи свидетельства о госрегистрации ИП.
Универсальный передаточный документ (УПД) разработан на основе формы счета-фактуры. Применение УПД позволяет, не нарушая законодательства, объединить счет-фактуру с разными формами учета, которые во многом его дублируют , М-15, товарный раздел ТТН), а также:
- учесть оформленный факт хозяйственной жизни в целях бухгалтерского учета;
- использовать право на налоговый вычет по НДС;
- подтвердить затраты в целях исчисления налога на прибыль (и других налогов).
УПД содержит все обязательные реквизиты, предусмотренные для счетов-фактур и первичных документов. То есть он заменяет сразу 2 документа (например, счет-фактуру и ТОРГ-12). Однако УПД можно использовать и только как первичный документ (например, ТОРГ-12). Для этого в УПД не заполняют строки, установленные исключительно для счета-фактуры:
- «К платежно-расчетному документу» (строка 7);
- «В том числе сумма акциза» (графа 6);
- «Налоговая ставка» (графа 7);
- «Цифровой код страны происхождения товара» (графа 10);
- «Краткое наименование страны происхождения товара» (графа 10а);
- «Номер таможенной декларации» (графа 11).
Имейте в виду, выставлять отдельный счет-фактуру при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав не требуется, если составлен УПД.
Перечень операций, для оформления которых может быть использован УПД (см. таблицу 1):
Оформляемый факт хозяйственной жизни | Под продавцами/покупателями в этих случаях понимаются |
Факты отгрузки товаров (любого имущества, кроме объектов недвижимости) без транс-портировки с передачей товара покупателю (его доверенному лицу) Факты отгрузки товаров с транспортировкой и передачей товара покупателю (его доверен-ному лицу) либо иному лицу, привлеченному для транспортировки товаров | Под продавцами и покупателями понимаются прямо поименованные стороны хозяйственных отношений, в том числе, если продавцами в рамках сделки купли-продажи выступают комиссионеры (агенты, поверенные) |
Факт передачи имущественных прав | - правообладатель, передающий исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и (или) на средства индивидуализа-ции, и приобретатель этих прав;
- лицензиар и лицензиат; - правообладатель и пользователь по договору коммерческой концессии; - кредитор, передающий права (требования) на возмездной основе, и лицо, к которому переходит право (требования) |
Факты передачи результатов выполненных работ | - подрядчик (субподрядчик) и их заказчик (генподрядчик) по договору подряда;
- исполнитель научно-исследовательских работ и их заказчик |
Подтверждение фактов оказания услуг | - исполнитель услуг и их заказчик;
- финансовый агент и клиент; - доверительный управляющий и доверитель управления; - экспедитор и клиент (при составлении документа на вознаграждение экспедитора); - поверенный и доверитель (при составлении документа на вознаграж-дение поверенному); - комиссионер и комитент (при составлении документа на вознаграж-дение комиссионеру); - агент и принципал (при составлении документа на вознаграждение агенту) |
Подтверждение фактов отгрузки (передачи) комитенту (принципалу) товаров (работ, услуг) комиссионером (агентом), который приобрел эти товары (работы, услуги) от своего имени в интересах комитента (принципала) | Продавцы - налогоплательщики НДС, реализующие товары (работы, услу-ги) действовавшему от своего имени комиссионеру (агенту), которые при-обретаются комиссионером (агентом) для комитента (принципала). Покупатели - комитенты (принципалы), для которых были приобретены товары (работы, услуги) комиссионерами (агентами) от своего имени. |
УПД также можно использовать при отгрузке комитентом (принципалом, доверителем) товаров комиссионеру (агенту, поверенному) для продажи от своего имени или от имени комитента (принципала, доверителя). В этом случае УПД - первичный документ на передачу ценностей комиссионеру (агенту, поверенному) для продажи без перехода права собственности на них.
Составление и форма УПД
А теперь рассмотрим, как построчно заполнить форму УПД, в таблице 2:
Наименование строки (графы) в УПД | Значение строки, графы |
1 | 2 |
«Статус» | Возможные значения: «1» и «2». Они выбираются в зависимости от цели использования документа: «1» - УПД заменяет счет-фактуру и передаточный акт; «2» - УПД заменяет только передаточный акт (т. е. является первичкой) |
Строки (1)-(7) графы 1-11 | Для УПД со статусом «1» они все должны быть заполнены. Если счета-фактуры в организации подписывает не директор, а иное лицо, уполномоченное на то приказом (доверенностью), то в счете-фактуре можно указать этот документ или должность уполномоченного лица. Допускается уточнение показателей по строкам (3) и (4) информацией об ИНН, КПП грузоот-правителя и ИНН, КПП грузополучателя. Для УПД со статусом «2» можно заполнить строки (1), (1а), (2), (6), (7), граф 1, 2 или 2а, 3 и 9 для отражения факта хозяйственной жизни и величины натурального и денежного измерения. А также заполнить показатели, уточняющие условия совершения факта хозяйственной жизни, в строках (2а), (2б), (3), (4), (5), (6), (6а), (6б), графах (4), (5), (6) и др. |
Графа А «№ п/п» | Проставляется порядковый номер записи в таблице |
Графа Б «Код товара/ работ, услуг» | Если в УПН отражается товар, то нужно указать его артикул. Если же отражаются работы или услуги - то ОКВЭД, или ОКУН |
Строка «Основание передачи (сдачи)/полу- чения (приемки)» | Нужно указать информацию, идентифицирующую возникающие отношения сторон: виды отно-шений, реквизиты договоров, соглашений, поручений и пр. |
Строка «Данные о транспортировке и грузе» | В ней отражают реквизиты транспортных документов (транспортной накладной, путевого листа), поручений экспедиторам, складских расписок и другую уточняющую информацию о перевозке. Например, можно указать наименование организации, несущей транспортные расходы. Так же в строке отражают сведения о грузе: масса нетто/брутто |
Строка «Товар (груз) передал/услуги, результаты работ, права сдал» | Проставляется подпись с указанием фамилии и инициалов: - должность лица, совершившего отгрузку; - или лица, уполномоченного действовать по сделке передачи результатов работ (услуг, иму-щественных прав) от имени экономического субъекта. Если лицо одновременно является лицом, уполномоченным на подписание счетов-фактур и под-писавшее документ от имени руководителя (главного бухгалтера), то в этой строке указывают только сведения о его должности и Ф.И.О. без повторения подписи |
Строка «Дата отгруз-ки, передачи (сдачи)» | Нужно указать дату совершения факта хозяйственной жизни, то есть фактическую дату отгрузки товара, оказания услуги, передачи результатов выполненных работ, передачи имущественных прав |
Строка «Иные све-дения об отгрузке, передаче» | В этой строке указывают дополнительную информацию. Например, данные о паспортах, серти-фикатах продукции. Если имеются неотъемлемые приложения к УПД - указывают количество этих документов и их вид |
Здесь нужно записать должность лица, ответственного за правильное оформление сделки (операции) со стороны продавца, его подпись с указанием фамилии и инициалов. Если это лицо одновременно является лицом, совершившим отгрузку или уполномоченным действовать по сделке от имени экономического субъекта (строка ), то (при наличии подпи-си в строке ) в этой строке можно указать только его должность и Ф.И.О. без повторения подписи. Если это лицо одновременно является лицом, уполномоченным на подписание счетов-фактур и подписавшим документ от имени руководителя (главного бухгалтера), то в этой строке также указывают только его должность и Ф.И.О. без повторения подписи. Если за правильность оформления операции отвечают одновременно несколько лиц, то в доку-мент нужно ввести дополнительную строку () для указания должности, Ф.И.О. и подписи второго ответственного лица. | |
Строка «Наимено-вание экономического субъекта - составителя документа (в т. ч. комис-сионера (агента)» | Может быть указано наименование и иные реквизиты, определяющие экономический субъект, составивший документ со стороны продавца. В этой строке указывают: - сведения об экономическом субъекте, ведущем бухгалтерский учет продавца на основании договора; - или сведения о комиссионере (агенте), если он передает комитенту (принципалу) товар, результаты работ, услуги, приобретенные у продавца от своего имени (в этом случае в стро-ке указываются реквизиты договора между комитентом (принципалам) и посредником). Строку можно не заполнять при наличии печати, имеющей в своем составе полное наименова-ние экономического субъекта, составившего документ. |
Строка «Товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял» | Указывается должность лица, получившего груз и (или) уполномоченного на принятие услуг, результатов работ, прав по сделке передачи результатов работ (услуг, имущественных прав) от имени покупателя; а также его подпись с указанием фамилии и инициалов |
Строка «Дата полу-чения (приемки)» | В ней указывают фактическую дату получения товара (груза), принятия результатов выполнен-ных работ, получения имущественных прав покупателем или иным лицом, уполномоченным покупателем. Имейте в виду, дата получения не может быть ранее даты составления УПД (строка 1) и даты передачи, зафиксированной продавцом в строке |
Строка «Иные све-дения о получении, приемке» | В этой строке отражают сведения о наличии либо отсутствии претензий; а также данные о документах, оформленных покупателем (заказчиком) при получении товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся неотъемлемыми приложениями к УПД. Например: без претензии. При наличии претензий указывают сведения о дополнительных документах, оформленных при получении/приемке товаров |
Строка «Ответ-ственный за правиль-ное оформление сдел-ки, операции» | Указывается должность лица, ответственного за правильное оформление сделки, операции со стороны покупателя, его подпись с указанием фамилии и инициалов. В случае если лицо, ответственное за оформление сделки, одновременно является лицом, уполномоченным действовать по сделке от имени экономического субъекта (строка ), то в этой строке заполняют только сведения о должности и Ф.И.О. без повторения подписи. Если за правильность оформления операции отвечают одновременно несколько лиц, то в доку-мент нужно ввести дополнительную строку, () для указания должности, Ф.И.О. и подписи второго ответственного лица |
Строка «Наимено-вание экономического субъекта - составителя документа» | В строке может быть указано наименование и иные реквизиты, определяющие экономический субъект, составивший документ со стороны покупателя (участника сделки, операции). Например, сведения о лице, ведущем бухгалтерский учет экономического субъекта на основа-нии договора. Строку можно не заполнять при наличии печати, имеющей в своем составе полное наименова-ние экономического субъекта, принимающего участие в составлении конкретного двусторон-него документа. |
«М.П.» | Ставятся печати (или ИНН/КПП) экономических субъектов - составителей документа. Однако отсутствие печатей (при наличии всех обязательных реквизитов) не будет основанием для отказа в принятии документа к налоговому учету |
Отражение УПД со статусом «1» в книге покупок, книге продаж и журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур
Рассмотрим, как нужно регистрировать универсальный передаточный документ со статусом «1» при выставлении или получении у продавца и покупателя.
Отражение УПД у продавца
Напомним, что счета-фактуры регистрируют в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, то есть по моменту определения налоговой базы (п. 1 ст. 167 НК РФ). Если документ формируется при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав), то моментом определения налоговой базы является день их отгрузки или передачи.
Также счета-фактуры подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур по дате их выставления (постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Особенности составления и использования УПД в статусе «1» позволяют определить дату отгрузки. Но при этом создаются две ситуации, когда день составления УПД совпадает с днем отгрузки и, наоборот, не совпадает. Рассмотрим их.
День составления УПД совпадает с днем отгрузки
Продавец составил УПД:
- в день передачи (перевозки, доставки) товара покупателю;
- в день передачи имущественного права;
- в день оказания услуг (при длящихся услугах - последний день налогового периода (письмо Минфина России от 25 июня 2008 г. № 07-05-06/142);
- в день сдачи заказчику результатов выполненных работ.
В УПД со статусом «1» показатель строки (1) определяет фактическую дату составления и первичного документа и счета-фактуры. В этот же день производится и отгрузка (передача) товаров, работ, услуг, имущественных прав. В общем случае эта же дата рассматривается и в качестве даты выставления счета-фактуры на бумажном носителе покупателю (кроме сдачи работ).
В книге продаж этот документ регистрируют за тот налоговый период, к которому относится момент определения налоговой базы, то есть дата отгрузки, совпадающая с датой составления счета-фактуры. За исключением случаев, когда происходит сдача работ, тогда моментом определения налоговой базы является дата их приемки (строка УПД).
А в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур УПД нужно регистрировать в налоговом периоде, к которому относится дата его выставления.
Какие даты вам нужно указать при регистрации УПД в журнале учета и книге продаж, показано в таблице 3:
День составления УПД не совпадает с днем отгрузки
Продавец составил УПД в день, не совпадающий с датой (раньше или позже):
- передачи товара (перевозки, доставки) покупателю;
- передачи имущественного права;
- оказания услуг;
- сдачи заказчику результатов выполненных работ.
В УПД со статусом «1» показатель строки (1) определяет фактическую дату составления и первичного документа и счета-фактуры. Однако при этом в строке указывается еще и фактическая дата отгрузки (передачи) товара, услуг, результатов работ, имущественных прав, вносимая ответственным лицом продавца. В общем случае эта дата рассматривается и в качестве даты выставления счета-фактуры покупателю (кроме сдачи работ). Дата составления документа в таких условиях является просто показателем, позволяющим однозначно идентифицировать документ.
В книге продаж этот документ регистрируют за тот налоговый период, к которому относится момент определения налоговой базы, то есть дата фактической отгрузки (дата строки УПД). За исключением случаев, когда происходит сдача работ, тогда моментом определения налоговой базы является дата их приемки (строка УПД).
А в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур УПД нужно регистрировать в налоговом периоде, к которому относится дата его выставления. Какие даты вам нужно указать при регистрации УПД в журнале учета и книге продаж, показано в таблице 4:
Отражение УПД у покупателя
Напомним, что покупатели регистрируют полученные счета-фактуры в хронологическом порядке по дате получения в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
УПД со статусом «1» позволяет определить эту дату как дату оформления (подписания) грузополучателем/заказчиком документа о принятии товара, имущественных прав, оказанных услуг, результатов выполненных работ - это показатель строки .
Эта дата (строка УПД) проставляется в графе 2 части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а в графе 6 части 2 журнала указывается дата составления документа, приведенная в показателе строки (1) УПД.
Что касается книги покупок, то покупатели регистрируют в ней счета-фактуры после их регистрации в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, по мере возникновения права на налоговые вычеты (ст. 172 НК РФ), то есть не ранее принятия на учет полученных товаров, результатов работ, услуг, имущественных прав (постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
При составлении и использовании УПД со статусом «1» дата получения счета-фактуры и дата возникновения основания для принятия к учету приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав совпадают - это показатель строки .
Эта дата (строка УПД) отражается в графе 4 книги покупок. При этом в графе 2 книги покупок указывается дата, приведенная в показателе строки (1) УПД.
Какие даты нужно указать при регистрации УПД в журнале учета и книге покупок, наглядно показано в таблице 5:
Отражение УПД со статусом «1» в налоговом учете
Рассмотрим, как продавцу и покупателю определить доходы и расходы в налоговом учете при применении УПД со статусом «1».
Налог на прибыль у продавца
Напомним, что в целях исчисления налога на прибыль при применении налогоплательщиком метода начисления датой признания полученных доходов продавцом признается дата реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (п. 3 ст. 271 НК РФ).
С учетом правил статьи 39 Налогового кодекса, это дата передачи на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг, имущественных прав) в их оплату.
Доходы определяются на основании первичных документов или других документов, подтверждающих полученные доходы, а также документов налогового учета (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Внимание
УПД со статусом «2» приравнивается к простому первичному документу, и поэтому отражается в налоговом учете в обычном порядке.
Применим эти правила к УПД со статусом «1» и получится, что датой признания дохода для включения выручки в состав налоговой базы по налогу на прибыль, будет считаться:
- дата оформления отпуска груза (показатель строки (1) или более поздний показатель строки ), если право собственности на передаваемый груз переходит в момент передачи вещи продавцом покупателю (заказчику) или уполномоченному им лицу, или перевозчику;
- дата оформления получения груза (показатель строки ), если право собственности на передаваемый груз переходит в момент вручения вещи покупателю или уполномоченному им лицу;
- дата оформления обоими сторонами факта приемки-передачи услуг, имущественных прав, результатов работ, то есть наиболее позднее значение показателей строк (1), и
Во всех перечисленных случаях при наличии иных документов, подтверждающих указанные факты, в целях налогообложения продавца (исполнителя, правообладателя) будет применяться более ранняя дата, следующая из иного документа.
Налог на прибыль у покупателя
Аналогичные даты используются покупателем (заказчиком) при определении даты осуществления расходов в целях их отражения в регистрах налогового учета. Принятые по УПД ценности отражаются в налоговом учете как приобретенные материалы, товары, основные средства, имущественные права, потребленные услуги и полученные результаты работ для дальнейшего применения к ним соответствующих правил учета в составе расходов, установленных главой 25 Налогового кодекса для различного вида затрат.
Имейте в виду, что дата признания отраженной в УПД со статусом «1» суммы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль покупателем (заказчиком, правополучателем) не может быть ранее показателя строки , если только иное не следует из содержания факта хозяйственной жизни, зафиксированного в документе.
УПД — универсальный передаточный документ , позволяет оформлять сделки по поставкам товаров, оказанию услуг и передаче прав от одного контрагента другому. универсальный передаточный документ может быть как в бумажном виде так и в электронном.
Мы подготовили для скачивания пустой бланк формы и заполненный образец УПД 2017 года. Вместе с новым УПД с 1 октября 2017 законодательство требует заполнять новый бланк .
В новую форму универсального передаточного документа можно самостоятельно добавлять новые строки и графа из новой счет-фактуры с учетом новых правил заполнения счета-фактуры с 1 октября 2017 года.
Скачать форму УПД и образец заполнения
Новая форма УПД 2019-
Образец заполнения УПД 2019 -
Пустой бланк новой формы
УПД с 01.10.2017 содержит ряд изменений по отношению к предыдущей версии документа от 1 июля 2017 года. Рассмотрим, что изменилось в новой форме и как заполнять документ.
Графа 1а «Код вида товаров»
- Если организация составляющая универсальный передаточный документ не отгружает товары в страны ЕАЭС: Беларусь, Армению, Казахстан, Киргизию, то в новой графе ставится прочерк;
- Если организация экспортирует товары в страны ЕАЭС, то в графе 1а «Код вида товара», надо ставить номер из решения Совета ЕЭК от 16.07.2012 № 54.
Строка 8 «Идентификатор государственного контракта»
- Если организация составляющая универсальный передаточный документ не работает в данном, конкретном случае с государственным заказчиком, то в строке 8 ставится прочерк.
- Если организация работает по госконтракту и госзаказчик присвоил номер госконтракта, договора (соглашения), то данный номер проставляется в строку 8. Если контрактам не присвоили государственный идентификатор, то в строке 8 ставится прочерк.
Графа 11 «Регистрационный номер таможенной декларации»
В графе 11 УПД следует указывать регистрационный номер таможенной декларации (ранее в графе 11 указывали номер декларации). Регистрационный номер таможенной декларации — присваивают на таможне, когда принимают от организации декларацию. Если организация на территории РФ занимается перепродажей импортных товаров, то регистрационный номер заимствуют из счета-фактуры поставщика товаров.
Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо
В новой форме универсального передаточного документа появилась новая строка «иное уполномоченное лицо» наделенное правом ставить подпись в строке вместо ИП. Ранее строки «иное уполномоченное лицо» в документе не было и ИП приходилось ставить подпись в форме лично.
УПД 2019 — образец заполнения
Образец заполнения новой формы 2019 содержит заполненные строки и графы, согласно новым правилам заполнения. Новая форма универсального передаточного документа заполняется в соответствии с новым бланком счет-фактуры с 01.10.2017.
Образец заполнения новой формы с 01.10.2017
Образец заполнения формы 2019 -
УПД статус 1 и статус 2 — чем отличаются?
Универсальный передаточный документ бывает двух видов — со статусом 1 и статусом 2 и отличаются лишь в полноте заполняемых реквизитов.
УПД со статусом 1
УПД со статусом 1 — является единым документом заменяющим счет-фактуру и передаточный документ.
В документе со статусом 1 должны быть заполнены все реквизиты, которые заполняются одновременно и в счет-фактуре и в передаточном документе.
УПД со статусом 2
УПД со статусом 2 — является заменой передаточному документу (подтверждает передачу материальных ценностей).
В документе со статусом 2 должны быть заполнены реквизиты для документа о передаче материальных ценностей. Заполнять реквизиты для счет-фактуры не требуется.
Универсальный корректировочный документ УКД
Универсальный корректировочный документ претерпел изменения с 1 октября. УКД выставляют при изменении стоимости ранее отгруженного товара. Скачать новую версию можно по ссылке ниже.
Новая форма УКД с 01.10.2017 -
Консультация юриста по новой форме УПД и УКД
Остались вопросы по новой форме документа? Задайте бесплатный вопрос юристу и получите ответ в течение 15 минут. Либо оставьте комментарий по документу ниже под статьей, пользователи ресурса Я-Юрист.ру помогут с ответом.