Учет по кредиту в году. Как учесть в расходах проценты по кредитам и займам? Кредиты и займы: «прибыльный» учет процентов
С этого года проценты по займам для налога на прибыль 2015 и проценты по кредитам для налога на прибыль 2015 можно списать в полном объеме. Эти изменения ввел Федеральный закон от 08.03.15 № 32-ФЗ.
Проценты по кредитам и займам в расход для налога на прибыль теперь можно списать полностью, не нормируя. Поэтому при составлении учетной политики на 2016 год не надо упоминать способ нормирования процентов. Иначе есть риск, что инспекторы на проверке потребуют нормировать и , если компания сама себя ограничит
Расчет ежедневного интереса аналогичен расчету ежемесячного или недельного интереса. Единственное различие заключается в том, что ставка делится на количество дней, а не количество месяцев. Когда ваш залог рассчитывается ежедневно, а не ежемесячно, вы платите немного разные проценты за свои ежемесячные выписки, поскольку количество дней в каждом месяце меняется. Если вы выплачиваете основной платеж в середине месяца, он немедленно изменит сумму вашего платежа по проценту в долларах на оставшуюся часть месяца.
Просмотрите свою заявку на ипотеку, чтобы определить точную сумму основного долга, оставшегося на вашем кредите. Основной баланс - это сумма, которую вы заимствовали, за вычетом суммы, которую вы заплатили. Вам начисляются проценты только на сумму, оставшуюся на вашем кредите.
Учет процентов по кредитам и займам для налога на прибыль 2015
В новом правиле есть два исключения. Во-первых, это контролируемые сделки, названные в статье 105.14 НК РФ. Например, между зависимыми компаниями, сумма доходов по которым за год превышает 1 млрд рублей. Проценты по займам для налога на прибыль 2015 по ним можно списать по фактической ставке, если сумма процентов не выше рыночных цен (разд. V.1 НК РФ). Во-вторых, контролируемая задолженность перед иностранной организацией.
Например, если процентная ставка составляет 8 процентов, разделите 8 на 365, что равно. Разделите результат на 100, чтобы преобразовать десятичное число. Умножьте свой основной баланс на ежедневную ставку в десятичной форме. Это сумма денег, которую вы будете платить в процентах каждый день, пока ваш основной член находится на текущем балансе. При следующем переходе на основной платеж он изменится на меньшее число.
Умножьте ежедневные проценты на количество дней в вашем платежном периоде, чтобы рассчитать проценты, которые будут взиматься за месяц. Вы можете получить более точный результат, используя онлайн-калькулятор, поскольку десятичные знаки не будут отбрасываться или округлены, как обычно при расчете вручную. Ее работа по написанию и редактированию охватывает 23 года, и она специализируется на пограничных и экологических делах.
Раньше предполагалось, что с 1 января надо будет нормировать только проценты по кредиту для налога на прибыль 2015 по контролируемым сделкам, заключенным с банками. Но новый закон распространил эти ограничения и на другие обязательства. То есть кредитором может быть как банк, так и обычная компания, у которой нет лицензии на банковскую деятельность.
Кредиты и займы: «прибыльный» учет процентов
Эклектическое образование Яннен включает в себя инженерное и садоводство, и она представляет Сельскую экономическую лигу в планировании регионального экономического развития. Простой интерес означает зарабатывать или выплачивать проценты только Принципалу. Принципал - это сумма, заимствованная, первоначальная сумма, вложенная, или номинальная стоимость облигации.
Для получения информации о том, как простой интерес относится к амортизации, или если вы ищете так называемый калькулятор «Простой процент», попробуйте наш простой кредитный калькулятор. Простые проценты заработаны или выплачены только Принципалу. «Простой интерес» отличается от «сложных процентов». Вы не зарабатываете проценты по процентам, и вы не платите проценты по процентам. Формула действительно проста, поскольку она включает только умножение.
Комментируемый закон также внес поправку в пункт 1.2 статьи 269 НК РФ. В абзаце 3 этого пункта теперь сказано, как считать проценты по сделкам, не названным в абзаце 2 того же пункта. Некоторые компании поняли это правило так — теперь надо нормировать проценты по всем сделкам, которые не являются контролируемыми, но это неверно. Пункт 1.2 статьи 269 НК РФ о лимите расходов касается исключительно контролируемых сделок. Только во втором абзаце речь идет о контролируемых сделках с российскими компаниями (п. 2 ст. 105.14 НК РФ). А в третьем абзаце — о других контролируемых сделках. Например, с иностранцами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
Вы часто найдете формулу, написанную с использованием годовой процентной ставки, где количество периодов указано в годах или доле года. Теперь, когда у вас есть формула, вы можете использовать калькулятор ниже, чтобы решить свои домашние проблемы. Попробуйте использовать его, чтобы решить приведенные ниже примеры. Калькулятор использует Формулу №2.
Проблемы простого интереса
Этот калькулятор был разработан, чтобы облегчить его использование как для ежемесячных, так и для ежедневных вычислений начислений. Дни в году имеют значение только в том случае, если вы вводите значение в поле Дни. Попробуйте использовать вышеуказанный калькулятор, чтобы решить приведенные ниже примеры проблем.
Все остальные компании, то есть большинство, будут списывать проценты по кредиту для налога на прибыль 2015 , а также проценты по займам для налога на прибыль 2015 в полном объеме, не нормируя (п. 1 ст. 269 НК РФ). Минфин официально подтвердил, что это правило относится к займам и кредитам, выданным до 2015 года (письмо от 13.01.15№ 03-03-06/1/69460). А значит, если компания получила деньги в прошлом году, то в этом году вправе списывать всю сумму, начисленную по договору. Причем для списания расходов не важно, когда должник платит проценты.
Чтобы быть легко на меня, он будет взимать с меня простой процент, исходя из годовой ставки 3%. Отказ от ответственности: Эта информация на этой странице предназначена только для образовательных целей. Мы не гарантируем результаты или применимость к вашей уникальной финансовой ситуации. Вы должны обратиться за помощью к квалифицированным специалистам в отношении финансовых решений.
Что стоит авансовый кредит?
Вы можете запросить у наших налоговых консультантов неограниченное количество вопросов без дополнительной оплаты. Он не предусматривает возмещение любых налогов, штрафов или процентов, налагаемых налоговыми органами, и не включает юридическое представительство. Проконсультируйтесь с вашим адвокатом для юридических консультаций. Не предусматривает возмещение любых налогов, штрафов или процентов, налагаемых налоговыми органами. В зависимости от выбранной вами карты вы можете получить вознаграждение. Обратитесь к финансовому учреждению, которое выдало вашу карточку для определенных условий и соглашений. Государственный электронный файл доступен в рамках программы за дополнительную плату. Государственные программы можно загрузить в рамках программы за дополнительную плату. Одна государственная программа может быть загружена без каких-либо дополнительных затрат из программы. Дополнительные государственные программы дополнительно. При покупке этого программного обеспечения включается одна личная государственная программа и неограниченная загрузка государственных программ. Дополнительные личные государственные программы дополнительно. Важные условия действуют. В разделе «Условия использования налоговой идентификации». Дополнительные взносы распространяются на кредит с гарантированным доходом, и вы подаете любые другие доходы, например, налоговые декларации города или местных налогов, или если вы выбираете другие продукты и услуги, такие как возврат платежа. Национальный или резидент в Соединенных Штатах, Мексике или Канаде. Зависимые должны отвечать всем другим критериям для квалификации ребенка или квалифицирующего родственника. Поддержка идентификации. Документы должны быть оригинальными или копиями, удостоверяемыми эмитентом. Оригинальная подтверждающая документация для иждивенцев должна быть включена в приложение. В участвующих офисах. Все налоговые ситуации различны, и не каждый получает возмещение. Пустота, если она продана, куплена или передана, и где это запрещено. Предложение действует только для получателя почты. Действует только в участвующих офисах. Купон должен быть представлен до завершения первоначального собеседования с налоговыми органами, и многие из них не могут сочетаться с каким-либо другим предложением, поощрением или скидкой. Важные условия, условия и ограничения применяются. В разделе «Условия, ограничения и ограничения налоговой идентификации». Купон должен быть представлен до завершения первоначального собеседования с налоговыми органами. С. жители в возрасте 18 лет. Одна запись на одного налогоплательщика с уплаченной федеральной налоговой декларацией. Дополнительные сборы, условия действуют; проконсультируйтесь с Соглашением держателя карты. Вознаграждения будут отправлены на вашу Изумрудную карту примерно на 5-й день месяца, следующего за вашей квалифицированной покупкой. Пожалуйста, свяжитесь с вашим работодателем или поставщиком льгот, поскольку они не могут предлагать прямой депозит или частичный прямой депозит. Линия кредита также подлежит утверждению кредита и андеррайтинга. Продукты, предлагаемые только в офисах-участниках. Доступно в офисах-участниках. Средства будут применяться к выбранному вами способу выплаты, как только они будут получены от государственного налогового органа. Утверждение одобрения обычно занимает от 3 до 5 минут но может занять до одного часа. Ваш оператор беспроводной связи может взимать плату за использование данных. могут также применяться. Ограничения на общую сумму, которую вы можете передать, и как часто вы можете запрашивать переводы. Условия действуют. Если вы запросите возврат денег при совершении покупки в магазине, вам может взиматься плата за обработку торговца транзакция. Всегда спрашивайте у продавца, взимается ли надбавка при запросе наличных денег в месте продажи. Заявители должны быть в возрасте 18 лет в состоянии, в котором они проживают. Проверка подлинности требуется. После активации вы можете посмотреть баланс своей карты на экран входа с краном пальца. В случае такой отмены ученик не будет иметь права на возмещение любых уплаченных взносов. Дополнительные взносы могут взиматься с Университета Финикса ®.
- Государственный электронный файл доступен в рамках программы.
- Дополнительная плата взимается за онлайн.
- Дополнительные государственные программы являются дополнительными.
- Услуги аудита представляют собой только налоговую консультацию.
- Обратитесь к адвокату за юридической консультацией.
- Все цены могут быть изменены без предварительного уведомления.
- Все налоговые ситуации различны.
- Сборы взимаются, если у вас есть файл с исправленным или измененным возвратом.
- Относится только к индивидуальным налоговым декларациям.
- Проконсультируйтесь со своим адвокатом для юридических консультаций.
- Недоступно во всех местах и для всех заявителей.
- Может потребоваться дополнительная квалификация.
- Применяются ограничения на регистрацию.
- Возможно бронирование и другие сборы.
- Действителен только в участвующих местах.
Идеальные формулировки кредитных договоров
«…Проценты начисляются за каждый календарный день пользования займом со дня, следующего за днем поступления денежных средств на счет заемщика, по день возврата займа. Выплату процентов производить с момента предъявления письменного требования заимодателем…». «…Обязанность по начислению процентов у заемщика возникает в каждом месяце. Заемщик обязуется возвратить сумму займа и уплатить причитающиеся на нее проценты не позднее согласованного срока…».
Поблажки для валютных займов
Для расчета желаемого условия, ставки и остаточной задолженности, пожалуйста, используйте наш калькулятор. Ваш почтовый индекс - ваш ключ к сохранению. Во многих регионах Германии вы получите процентную ставку за финансирование строительства. Немедленно проверьте, можете ли вы воспользоваться региональной процентной ставкой. Скидка также относится к последующему финансированию и форвардным кредитам, но не к кредитным продлениям.
Закрытие до 3 лет вперед Низкие процентные ставки за 5 или 10 лет Погашение от 1 до 10% п.э. свободно выбираемый Модификация ставки амортизации 2 раза бесплатно Бесплатно Бесплатное специальное погашение до 5% с.а. Завершение до 3 лет вперед. Обеспечьте выгодное ипотечное финансирование на срок до 3 лет - с авансом кредита. Здесь вы закрываете финансирование подключения сегодня с действующей процентной ставкой.
«…Проценты начисляются кредитором на остаток задолженности по основному долгу, учитываемому на лицевом счете, на начало каждого операционного дня. Уплата процентов производится на дату возврата кредита…».
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Счет-фактура: строку «идентификатор госконтракта» можно не заполнять
Для вас это означает, что вы исключаете риск увеличения процентной ставки до того, как прекратится фиксация процентной ставки вашего первоначального финансирования. Для этой гарантии процентных ставок вы платите ежемесячную процентную ставку. Месяц после того, как ваш кредит был включен до месяца, включая месяц реструктуризации долга, и был отправлен на процентную ставку вашего финансирования.
Это означает, что вы продолжаете передавать свое первоначальное финансирование, как и раньше. Низкие процентные ставки в течение 5 или 10 лет. При низких процентных ставках рекомендуется обеспечить процентные ставки как можно дольше и заключить долгосрочную фиксацию процентной ставки.
С 01.07.2017 года в счетах-фактурах появилась новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Естественно, заполнять этот реквизит нужно лишь при его наличии. В противном случае эту строку можно просто оставить пустой.
Налог на прибыль: как подтвердить расходы на электронный авиабилет
Если авиабилет для командированного сотрудника был приобретен в электронной форме, для подтверждения в «прибыльных» целях «дорожных» расходов, среди прочего, требуется посадочный талон с отметкой о досмотре. А что делать, если в заграничном аэропорту такие отметки ставить не принято?
Определение суммы «детских» вычетов больше не вызовет трудностей
Чаще всего работники обращаются к работодателю за получением вычета по НДФЛ на детей. И хорошо, если у работника только один ребенок. А если их, к примеру, четверо и двое из них уже совершеннолетние, то у бухгалтера может возникнуть вопрос, в каком размере предоставить «детский» вычет. На помощь в подобной ситуации придет наш новый .
Получение льготы по имущественным налогам упростили
Со следующего года гражданам, имеющим право на льготу по налогу на имущество, транспортному и/или земельному налогу, не придется представлять в ИФНС подтверждающие право на льготу документы.
Упрощаем применение ПБУ 18/02
ПБУ 18/02, пожалуй, одно из самых сложных. По каждой операции бухгалтер рассчитывает временные или постоянные разницы. Затем - ОНА, ОНО, ПНО или ПНА. Однако есть альтернативный подход, при котором можно обойтись без сложных расчетов.
Содержание журнала № 18 за 2015 г.
Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант
Кредиты и займы: «прибыльный» учет процентов
Как учитывать доходы и расходы при выдаче/получении займов
Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюсКомпаниям не всегда хватает собственных средств на ведение деятельности. Иногда приходится занимать деньги у банка, учредителя или другой компании. А как в таком случае учитывать при расчете налога на прибыль возникшие долговые обязательства обеим сторонам сделки, вы узнаете из нашей статьи (мы рассмотрим учет у компаний, применяющих ОСНО).
Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, в том числе товарные и коммерческие, займы или иные заимствования независимо от способа их оформления (к примеру, векселя, облигаци и)п. 1 ст. 269 НК РФ . Далее мы будем называть все виды долговых обязательств займами.
Как учесть «прибыльные» доходы и расходы
По выданным или полученным займам доходом и расходом будет являться не сама сумма займа, а проценты, причитающиеся заимодавц уподп. 10 п. 1 ст. 251 , п. 12 ст. 270 , п. 1 ст. 269 НК РФ .
У заимодавца. Полученные проценты включаются в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыл ьп. 6 ст. 250 НК РФ . Если срок действия договора займа приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, то доходы в виде процентов учитываются на последнее число каждого месяца независимо от даты или сроков их выплаты, предусмотренных договором, а также на дату прекращения действия такого договора (возврата займ а)п. 6 ст. 271 , абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ .
До 1 января 2014 г. в ситуации, когда по условиям договора проценты начислялись и уплачивались единовременно в конце срока договора займа, у заимодавца возникали споры о моменте включения процентов во внереализационные доходы. Судьи в таких спорах занимали сторону налогоплательщиков. Они считали, что проценты по займу нужно учитывать в доходах в периоде их получения, установленном в договор еОпределение ВАС от 15.01.2014 № ВАС-19281/13 ; Постановления ФАС ЦО от 01.08.2013 № А68-8200/2012 ; ФАС ПО от 19.11.2013 № А57-1470/2013 .
У заемщика. Аналогичные положения касаются и расходов. Так, расходы в виде процентов (включая проценты по займам, привлеченным на приобретение (создание) основных средств) учитываются заемщиком при расчете налога на прибыль во внереализационных расходах на последнее число каждого месяца, в течение которого компания пользовалась заемными деньгами, а также на дату погашения займ аподп. 2 п. 1 ст. 265 , п. 8 ст. 272 НК РФ ; Письмо Минфина от 10.03.2015 № 03-03-10/12339 .
То есть неважно, как в договоре будет прописано условие о сроках выплаты процентов, признавать в налоговом учете их нужно на конец каждого месяца.
А сумма процентов рассчитывается такп. 4 ст. 328 НК РФ :
Пример. Расчет суммы процентов, признаваемых в доходах/расходах
/ условие / Договор займа заключен 10 августа 2015 г. (деньги перечислены заемщику в этот же день). Сумма займа - 1 500 000 руб. По условиям договора проценты по займу начисляются по ставке 16% годовых со дня, следующего за днем предоставления займа, по день возврата займа включительно и уплачиваются 10-го числа каждого месяца по графику платежей. Так, заемщику нужно заплатить 10 сентября 20 383,56 руб.
/ решение / Поскольку из процентов, подлежащих уплате 10.09.2015, на август приходится только часть суммы, необходимо рассчитать сумму процентов за август. В августе количество дней пользования займом - 21 (31 д. – 10 дн.). Тогда сумма процентов, которую нужно учесть в доходах/расходах 31 августа, будет равна:
1 500 000 руб. х 16% / 365 дн. х 21 д. = 13 808,22 руб.
В каком размере учесть
В доходы/расходы включаются проценты, рассчитанные исходя из фактической процентной ставки, определенной в договор еп. 1 ст. 269 НК РФ .
ВНИМАНИЕ
Проверьте, не осталось ли в вашей учетной политике правила о нормировании процентов. Ведь наличие такого условия может привести к спорам с налоговиками.
Этот порядок применяется для договоров, подписанных как в 2015 г., так и ранее, но только по тем процентам, которые начисляются с 2015 г.Письма Минфина от 13.01.2015 № 03-03-06/1/69460 , от 14.05.2015 № 03-03-06/2/27735
Таким образом, в НК внесена очень приятная для большинства компаний поправка - отменено нормирование процентов.
Хотя, как и в любом правиле, здесь тоже есть исключения. Особый порядок предусмотрен для признания процентов по контролируемым сделкам и по сделкам с аффилированными иностранными компаниями (в отношении контролируемой задолженност и)п. 1 ст. 269 НК РФ . В этих случаях не всегда можно включить в расходы всю сумму начисленных по договору процентов. Да и с доходами не все просто.
Контролируемые сделки
Сделки будут признаны контролируемыми при выполнении двух условий:
- они должны проводиться между взаимозависимыми лицами. В НК РФ перечислены случаи, когда лица признаются взаимозависимым ип. 2 ст. 105.1 НК РФ . К примеру, таковыми будут считаться организации, если доля участия одной компании в другой составляет более 25%. Или у нескольких организаций есть один и тот же участник и его доля в каждой компании - более 25%;
- сумма доходов по таким сделкам в календарном году превысит определенный стоимостный лими тст. 105.14 НК РФ . Например, для организаций - резидентов РФ сумма доходов по их сделкам (суммируются доходы по всем сделкам с одним лицом) должна превысить 1 млрд руб. А при определении лимита учитываются только налогооблагаемые доход ып. 9 ст. 105.14 , п. 1 ст. 248 НК РФ . Это значит, что при выдаче займа определять, превышен порог или нет, нужно по сумме причитающихся заимодавцу процентов.
Правда, и здесь не обошлось без исключений. Есть сделки, которые не признаются контролируемыми вне зависимости от того, удовлетворяют ли они вышеуказанным условия мп. 4 ст. 105.14 НК РФ . К примеру, сделки между участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков не будут считаться контролируемыми.
Если вдруг ваши сделки (в том числе и по предоставлению займа) подпадают под категорию контролируемых, тогда проценты учитываются так.
У заимодавца. Доходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, определенной договором займа, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значени йпп. 1.1 , 1.2 ст. 269 НК РФ .
У заемщика. В расходах можно учесть всю сумму процентов исходя из фактической ставки, при условии, что эта ставка меньше максимального значения интервала предельных значени йпп. 1.1 , 1.2 ст. 269 НК РФ .
Если же фактическая ставка, определенная в договоре займа/кредита, выходит за границы интервала предельных значений, тогда доход/расход учитывается исходя из рыночной ставк ип. 1.1 ст. 269 НК РФ .
А интервалы предельных значений установлены таки еп. 1.2 ст. 269 НК РФ .
Обстоятельства возникновения долгового обязательства | min | max |
По рублевым обязательствам | ||
С 01.01.2015 по 31.12.2015 | ||
|
0 ключевой ставки ЦБ* | 1,8 ключевой ставки ЦБ |
|
0,75 ставки рефинансирования ЦБ** | 1,8 ключевой ставки ЦБ |
С 01.01.2016 | ||
|
0,75 ключевой ставки ЦБ | 1,25 ключевой ставки ЦБ |
По валютным обязательствам | ||
|
EURIBOR в евро + 4% | EURIBOR в евро + 7% |
|
SHIBOR в китайских юанях + 4% | SHIBOR в китайских юанях + 7% |
|
ЛИБОР в долларах США + 4% | ЛИБОР в долларах США + 7% |
* Ключевая ставка с 03.08.2015 составляет 11%.
** Ставка рефинансирования не менялась с 14.09.2012. Ее размер - 8,25%.
При этом ставка ЦБ (ЛИБОР, EURIBOR, SHIBOR) беретс яп. 1.3 ст. 269 НК РФ :
- <или> на дату фактического получения дене гПисьмо Минфина от 15.04.2013 № 03-03-06/1/12502 , если договором предусмотрена фиксированная процентная ставка (она не изменяется в течение всего срока действия договора). Если договор займа заключен еще до введения Банком России ключевой ставки (до 13.09.2013), то для расчета предельных значений процентов нужно использовать ставку рефинансирования, действовавшую на дату заключения договор аПисьма Минфина от 11.06.2015 № 03-03-РЗ/33795 , от 08.06.2015 № 03-03-06/1/33157 ;
- <или> на дату признания дохода/расхода при иных условиях договора.
Пример. Определение суммы процентов, учитываемых в доходах и расходах при расчете налога на прибыль
/ условие / ООО «Заимодавец» предоставило заем (деньги перечислены 01.07.2015) сроком на 1 год взаимозависимому ООО «Заемщик» в размере 50 000 000 руб. под 7% годовых. Процентная ставка в течение срока действия договора не меняется. Допустим, что сделки между этими компаниями признаются контролируемыми в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ.
/ решение / Поскольку процентная ставка по договору - фиксированная, для расчета процентов должна применяться ключевая ставка ЦБ, действующая на дату привлечения денежных средств. В нашем случае она равна 11,5%.
31.07.2015 заимодавец должен признать доход в виде полученных процентов. Для этого ему нужно сравнить фактическую ставку с минимальным значением интервала предельных значений. В 2015 г. это минимальное значение равно 0% ключевой ставки ЦБ. Поскольку 7% > 0% (11,5% х 0), то в доходах признаются проценты исходя из фактической ставки 7% в сумме 297 260,27 руб. (50 000 000 руб. х 7% / 365 дн. х 31 д. в июле). В течение 2015 г. сумма учитываемых процентов будет меняться только из-за количества дней в календарном месяце пользования заемными деньгами.
А вот в 2016 г. минимальное значение интервала предельных значений уже будет составлять 75% ключевой ставки, то есть фактическую ставку нужно сравнивать со значением 8,625% (11,5% х 0,75). В данном случае 7% 8,625%. Значит, фактическая ставка уже не попадает в установленные границы и доход придется считать исходя из рыночной ставки. Вероятно, налоговики посчитают рыночными ставками те, которые входят в интервал предельных значений (выше минимальной и ниже максимально й)Информация ФНС «О вступлении в силу с 1 января 2015 года новых правил для сделок с долговыми обязательствами» . Допустим, компания определила рыночную ставку - 8,64%. Тогда за январь 2016 г. доход будет равен 365 901,64 руб. (50 000 000 руб. х 8,64% / 366 дн. х 31 д. в январе).
У заемщика при таких условиях договора в расходы включается вся сумма начисленных процентов исходя из фактической ставки 7% как в 2015, так и в 2016 гг. Так как максимальное предельное значение будет равно:
- в 2015 г. - 20,7% (11,5% х 1,8);
- в 2016 г. - 14,375% (11,5% х 1,25), -
следовательно, соблюдается условие 7% максимального значения.
Пример. Определение суммы процентов, признаваемых в налоговом учете при иной процентной ставке
/ условие / Воспользуемся условием предыдущего примера, но изменим ставку по займу - 16%.
/ решение / Заимодавцу доходы следует учитывать, исходя из фактической ставки 16%, так как она и в 2015, и в 2016 гг. будет входить в установленные границы.
Для исчисления расходов по займу заемщику следует сравнить фактическую ставку с максимальным значением установленного интервала предельных значений. В 2015 г. она равна 20,7% (11,5% х 1,8), соответственно, фактическая ставка 16% будет меньше. А значит, расходы можно будет учесть в полной сумме, исходя из ставки 16%. В 2016 г. максимальное значение интервала предельных границ - 14,375% (11,5% х 1,25). 16% превышает это значение. Таким образом, в расходы нельзя будет включить всю сумму начисленных процентов.
Контролируемая задолженность
Как правило, она возникает в отношениях с иностранными организациями. Предположим, у компании имеется непогашенная задолженность по долговому обязательству:
- <или> перед иностранной организацией, прямо или косвенн опп. 2, 3 ст. 105.2 НК РФ владеющей более 20% ее уставного (складочного) капитала (фонда);
- <или> перед российской организацией, признаваемой аффилированным лицом указанной выше иностранной организации. К примеру, аффилированным лицом юридического лица (в нашем случае - иностранной организации) является организация (у нас - российская компания), в которой это юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли этого юридического лицаст. 4 Закона РСФСР от 22.03.91 № 948-1 ;
- <или> в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства компании.
Тогда такая задолженность признается контролируемо йп. 2 ст. 269 НК РФ .
У заимодавца. Доходом российского заимодавца по контролируемой задолженности будет вся сумма полученных проценто вп. 6 ст. 250 НК РФ ; Письма Минфина от 14.05.2015 № 03-08-05/27557 , от 06.03.2014 № 03-08-05/9669 .
У заемщика. Для расчета величины процентов (как по валютным, так и по рублевым займам), учитываемых при расчете налога на прибыль, компании-заемщику нужно поступать так.
Определите размер собственного капитала на последнее число отчетного (налогового) периода. Его можно посчитать по формул еабз. 1 , 5 п. 2 ст. 269 НК РФ :
* Эти показатели берутся из бухгалтерской отчетности на последнее число отчетного (налогового) периода.
** Задолженность по взносам в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС не относится к задолженности по налогам и сбора мПисьмо Минфина от 07.03.2013 № 03-03-06/1/6908 .
Если величина собственного капитала получится отрицательной или равной нулю, то проценты по займу вообще не учитываются в составе расходов при расчете налога на прибыл ьПисьма Минфина от 02.06.2015 № 03-08-05/31748 , от 30.05.2011 № 03-03-06/1/319 (п. 1) .
Когда собственный капитал > 0
Если величина собственного капитала - положительна, далее действуйте так.
ШАГ 1. Сравните размер контролируемой задолженности на последний день отчетного периода с величиной собственного капитала:
- <если> контролируемая задолженность не превышает величину собственного капитала, умноженную на коэффициент 3 (для компаний, занимающихся исключительно лизингом - на коэффициент 12,5), то для определения размера учитываемых в расходах процентов применяется вышеописанный общий порядок. То есть проценты учитываются в расходах в полном размере на последнее число каждого месяц ап. 1 ст. 269 НК РФ ; Письмо Минфина от 11.01.2012 № 03-03-06/1/2 ;
- <если> размер задолженности более чем в 3 раза (для лизинговых компаний - более чем в 12,5 раза) превышает собственный капитал, то для расчета процентов нужно применять так называемое правило тонкой капитализаци ипп. 2- 4 ст. 269 НК РФ . В этом случае переходите к следующему шагу.
ШАГ 2. Рассчитайте на последнее число каждого отчетного (налогового) периода предельный размер процентов, признаваемых в расходах по контролируемой задолженности, по формул еабз. 3 п. 2 ст. 269 НК РФ :
При этом коэффициент капитализации считается такабз. 4 п. 2 ст. 269 НК РФ :
* Коэффициент нужно рассчитывать отдельно по каждому кредитору. Если в отношении одного и того же кредитора есть несколько задолженностей (по нескольким договорам), то их нужно суммировать и рассматривать в совокупност иПисьма Минфина от 27.01.2015 № 03-03-06/1/2538 , от 27.08.2012 № 03-03-06/1/433 ; Постановление ФАС МО от 17.01.2014 № Ф05-16745/2013 .
Обратите внимание, что предельные проценты по контролируемой задолженности нельзя считать нарастающим итогом. По мнению Минфина, с которым, кстати, согласен ВАС, расходы в виде процентов по контролируемой задолженности необходимо определять дискретн оПисьмо Минфина от 24.05.2012 № 03-03-06/1/271 ; Постановление Президиума ВАС от 17.09.2013 № 3715/13 . Это значит, что каждый раз в расчет включаются проценты, начисленные только за последний квартал, а проценты, начисленные в предыдущие кварталы года, не учитываются. И пересчитывать ранее учтенные процентные расходы, например, при изменении коэффициента капитализации в следующем квартале по сравнению с предыдущим, не нужно. Это правило, возможно, в скором времени появится и в НК РФ.
ШАГ 3. Сравните сумму фактически начисленных процентов с предельной суммой. Если по результатам сравнения сумма фактически начисленных процентов окажется меньше предельной величины, то в расходах учитываются проценты в полном объеме. Если больше, то в расходы можно включить только предельную сумму процентов.
Налоговики пояснили, зачем введены нормы об ограничении процентов, учитываемых при налогообложении, по контролируемой задолженности. Это сделано во избежание налоговых злоупотреблений при скрытом распределении дивидендов под видом выплаты процентов между аффилированными лицам иПисьмо ФНС от 22.06.2015 № ГД-4-3/10807@ . Ведь фактически выдачу займа компании в размере, существенно превышающем ее собственный капитал, можно расценивать как вложение участника в ее уставный капитал, за что он может получать дивиденды.
Что будет с не учтенными в расходах процентами
Положительная разница между фактически начисленными и предельными процентами, не учтенная в «прибыльных» расходах, приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и должна облагаться налогом на прибыл ьп. 4 ст. 269 , п. 3 ст. 284 НК РФ ; Письма Минфина от 21.04.2015
Также хотелось бы отметить, что по долговым обязательствам, выраженным в иностранной валюте и возникшим до 1 октября 2014 г., законодатели предусмотрели некие особенности определения предельной величины процентов, учитываемых в период с 1 июля 2014 г. по 31 декабря 2015 г.ч. 1 ст. 2 Закона от 08.03.2015 № 32-ФЗ
Во-первых,
величина контролируемой задолженности определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на последнюю отчетную дату отчетного (налогового) периода, но не превышающему курс ЦБ РФ на 1 июля 2014 г. для соответствующей валюты. То есть предельные значения курсов валют для пересчета размера контролируемой задолженности в рубли зафиксированы. Во-вторых,
величина собственного капитала рассчитывается без учета положительных (отрицательных) курсовых разниц от переоценки валютных требований (обязательств), возникших с 1 июля 2014 г. по число, на которое определяется коэффициент капитализации, из-за изменения курсов, которые установлены ЦБ РФ.Поблажки для валютных займов