Патентная система налогообложения в году отчетность. Налоговый период и налоговая база
Для предпринимателей, действующих по системе патентного налогообложения в 2017 году введены некоторые изменения. В основном они касаются увеличения списка доступных для этой системы налогов видов деятельности.
Прежде чем останавливать свой выбор на ПСН, вам нужно не только просчитать во сколько рублей обойдётся приобретение на определённый срок патента, но и подумать о той отчётности, которую вы будете обязаны предоставлять проверяющему органу. Поэтому подробнее разберёмся - какая же именно отчётность требуется от предпринимателей на ПСН.
Но сначала посмотрим, есть ли вообще положительные стороны такой системы для ИП:
- Стоимость. Определённо для некоторых видов бизнеса невысока и привлекательна.
- Срок действия. От месяца до года. И всё - на выбор предпринимателя. Определённо плюс для тех, кто думает о сезонной занятости.
- Не будут требовать периодической подачи декларации о налогах. С тем, что это плюс - не поспорит ни один предприниматель, хоть раз такую отчётность сдававший.
- Если вы нанимаете сотрудников, то будете платить за них взносы на страхования только в один фонд - пенсионный.
- Список вариантов коммерческой деятельности, которая подпадает под разрешение на патент - только растёт.
- Патент подразумевает .
Это всё - хорошо и позитивно, но есть и недостатки системы, а их нужно знать в первую очередь:
- Патентная система доступна только для ИП
- Не все виды коммерческой деятельности подходят для приобретения патента.
- Если у вас работает больше чем 15 человек по трудовому договору, патент вы приобрести не сможете.
- Если торговля в вашем бизнесе ведётся на площади более 50 квадратов, то, опять же, патент - не для вас. То же касается и общепита.
- Книга расходов и (КУДиР) нужна будет для каждого отдельно взятого патента.
- Платить за патент придётся до того, как он закончился. То есть имеется предоплата.
- В отличие от налогов, патент по стоимости уменьшить страховыми вычетами не получится.
Книга доходов и расходов при ПСН
Если патент подразумевает отказ от стандартного декларирования дохода, то это не значит, что вообще никакой отчётности вести будет не нужно. Предприниматель, перешедший на ПСН начинает вести КУДиР - книгу доходов и расходов. И отчитывается уже на основании её данных.
На официальном ресурсе ФНС можно найти сведения об этом.
Чтобы правильно вести книгу, нужно брать один налоговый период. После заполнения, книга должна по законодательству храниться у предпринимателя в течение четырёх лет. Вести этот документ допускается как в рукописном варианте, так и в форме электронного файла.
В бумажном виде необходимо также вести нумерацию страниц, прошить конечный вариант и поставить печать.
Отчёты при ПСН
- Отчётность для предпринимателей без наёмных работников. Отсутствие штата работников также не избавляет от необходимости вести книгу учёта. А предпринимателю придётся оплачивать фикс в пенсионный фонд и фонд ОМС.
- Отчётность для предпринимателей с наёмными работниками
Наличие сотрудников усложняет отчётность. В этом случае ИП необходимо до 15 апреля проходить процедуру подтверждения вида деятельности в фонде социального страхования.
Документы для отчёта по ПСН
- Книга учёта
- Документ подтверждающий количество сотрудников
- Справка 2-НДФЛ на сотрудника, сдаваемая в срок до первого апреля
- Справка 6-НДФЛ, сдаваемая ежеквартально
- Регистрация в ФСС в течение десяти дней после подписания трудового договора с первым сотрудником.
- Регистрация в пенсионном фонде в течение месяца
- Ежеквартальный отчёт по форме 4-ФСС
Все эти документы имеются в открытом доступе на ресурсах ФСН и ПФР.
Итог
Для адекватного перехода на новую систему налогообложения, постарайтесь чётко понять, что именно даст вам эта процедура. Ведь дело это добровольное, а сам патент на деятельность - не бесплатный.
Хорошо то, что патентная система избавляет от необходимости подачи деклараций. И, что пожалуй, самое выгодное - позволяет варьировать срок действия деятельности, в особенности, если ваш бизнес подвержен сезонности. Однако от ведения отчётности вы полностью уйти не сможете.
Последним льготным режимом, введенным в действие законодательством сравнительно недавно, стала патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК РФ). В настоящее время она до сих пор принимается в отдельных субъектах, так как для этого необходимо разработать специальную нормативную базу. Этот режим до максимума упрощает процедуру определения и выплаты налога, что должно сделать его самым популярным.
Патент для ИП представляет собой документ, выдаваемый на запрашиваемый субъектом срок, и подтверждающий право заниматься указанным в нем видом деятельности строго определенное время.
Получив на руки патент, предприниматель должен перечислить его стоимость полностью или частями, в установленные законодательством сроки.
Причем эта стоимость и является налогом, который ИП исчисляет и перечисляет в бюджет. Рассчитывается данная сумма исходя из предполагаемого дохода от установленного вида деятельности и действующей ставки налогообложения на ПСН.
Типы деятельности, на которых возможно использовать патент, а также их доходности, устанавливаются региональными властями внутри субъекта. Они могут быть различными в каждом регионе.
Уплата стоимости патента производится не по завершению отчетного периода, а в определенные сроки. Патент может выдаваться на время от одного месяца, что выгодно для тех кто хочет попробовать данную систему налогообложения в действии, до одного года.
Следует отличать патент от патента на работу, который получают иностранные граждане на право трудиться на территории России. Покупая патент, ИП больше не уплачивает НДФЛ (в части предусмотренных патентами видами деятельности), НДС.
Если предприниматель хочет осуществлять несколько видов деятельности и они подпадают под ПСН, то на каждый из них ему необходимо покупать отдельный патент.
Внимание! Схожим с патентной системой является – его могут применять не только ИП, но и организации. Возможно ПСН полностью заменит ЕНВД после 2021 года, когда тот будет отменен.
Кто может применять патентную систему налогообложения
Нормы права устанавливают, что патентная система налогообложения доступна только для физических лиц зарегистрированных в качестве ИП. Организации не вправе применять данный налоговый режим. Но не все предприниматели могут применять ее.
Условия применения патентной системы:
- Она доступна только для ИИ без работников и предпринимателям-работодателям, общее число работников у которых не выше 15 человек. В последнем случае учитываются не только привлеченные по трудовым контрактам лица, но граждане, работающие с ИП по гражданско-правовым договорам.
- Виды деятельности на патенте определены региональными властями строго, поэтому ПСН нельзя применять предпринимателям, если их вид деятельности не включен в данный список.
- Кроме этого, патентная система налогообложения не возможна при доверительном управлении и такой организационно-правовой форме, как простое товарищество.
- Действует ограничение по доходам, которое устанавливается законодательством в размере 60 000 000 рублей.
- Также существует максимальный потенциальный доход для видов деятельности в размере 1 000 000, который следует индексировать на коэффициент дефлятор. В 2017 году составляет 1 425 000 рублей. Однако, данную сумму региональные власти могут увеличивать до 10 раз своими нормативными актами.
Внимание! НК РФ определяет что для получения патента для ИП на 2018 год определены виды деятельности, в состав которых входят 63 направления. Регионам дано право расширять данный перечень. Полный перечень видов предпринимательской деятельности на патенте описан здесь.
Так, например, к видам деятельности на патенте относятся: услуги ателье, химчисток, транспортные услуги и перевозка пассажиров, розничная торговля, медицинская деятельность и т.д.
Основания для отказа в получение патента
Нормы права определяют следующие причины, по которым ИП могут быть отказано в приобретении патента (ст. 346.45 п. 4):
- Запрашиваемый вид деятельности не входит в перечень установленных законодательством направлений деятельности, на которых возможно применять патент.
- ИП запрашивает срок продолжительности патента на период, больше или меньше установленных законодательством временных промежутков.
- Несоответствие ограничивающим критериям перехода на ПСН
- Существование задолженности по ранее полученному и неоплаченному патенту.
- Заявление на оформление патента заполнено не полностью.
Как получить патент для ИП в 2019 году
Для того чтобы оформить патент, ИП должен изучить региональное законодательство и узнать можно ли на данной территории применять в отношении используемого вида деятельности эту систему.
После этого предпринимателю надо проверить соответствие критериям возможности использования данного льготного режима.
Если субъект бизнеса убедился, что оформление патента для него возможно, то ему нужно заполнить и подать в ИФНС .
Во многих субъектах приобрести патент может ИП в любой ИФНС по фактическому адресу осуществления деятельности. Но если планируется осуществлять транспортировку грузов, перевозку пассажиров или развозная (разносная) торговля, запрашивать патент надо по месту прописки ИП.
Нормами определен срок подачи данного документа. Представить заявление нужно не менее чем за десять дней до планируемой даты начала осуществления выбранного направления деятельности. Такое заявление можно подать вместе с пакетом документов при .
Заявление можно подать через представителя, в этом случае надо на него получить доверенность, лично, через почтовое отделение или систему электронного документооборота.
Внимание! Получив данный бланк, ИФНС должна рассмотреть этот документ в срок пять дней. Результатом этого рассмотрения может быть выдача патента или уведомление предпринимателя об отказе в выдаче патента. Уведомление о праве применения ПСН в настоящее время не выдается.
Сколько стоит патент и порядок его оплаты
Чтобы определить, сколько нужно заплатить за патент, необходимо обратиться в налоговый орган, в котором будет оформляться его получение. Инспектор на основании норм права и представленных ИП данных рассчитает стоимость патента.
Узнать стоимость патента на данный вид можно и самостоятельно. Для этого нужно найти соответствующий нормативный акт того субъекта федерации, в котором предполагается осуществление деятельности (или же по прописке ИП в определенных случаях). В нем для конкретных видов определяются потенциальные доходности.
Обязательно нужно учитывать градации физическим показателям (площадь, численность сотрудников, число транспортных единиц и т. д.). Далее полученную сумму умножить на установленную в регионе ставку налога при ПСН. Она, в основном, составляет 6%. Далее нужно скорректировать рассчитанную стоимость в соответствии с планируемым периодом деятельности - от одного - до 12 месяцев.
Результат умножения потенциального дохода на ставку налога указывает стоимость патента на 12 месяцев. Если запрашиваемый период иной, то нужно эту стоимость разделить на 12 и умножить на число месяцев, которые ИП предполагает работать на данном режиме.
НК РФ устанавливает порядок оплаты патента, который зависит от периода действия патента:
- Если оформляется патент на срок до 6 месяцев, то его цену нужно перечислить в ИФНС до истечения данного периода.
- Если патент запрашивается на срок от 6 месяцев и до года, то погашение его стоимости надо производить в два этапа: одну треть суммы патента надо уплатить в налоговую в течение первых 90 дней, а отставшие две трети стоимость перечисляются в бюджет до истечения года.
Внимание! С 2017 года если ИП не погасит стоимость патента в установленные сроки, то он не потеряет право на использование ПСН. Контролирующие органы выставят требование, в котором помимо стоимости патента будут присутствовать суммы пени и штрафов. Однако оформить его на новый период у него не получится, пока задолженность по предыдущему платежу не будет погашена.
Пример расчета патента
ИП Репейников Р.Д. открывает магазин по продаже продуктов с площадью до 50 кв. м., при этом он собирается привлечь по трудовым контрактам 4 реализатора. Региональное законодательство для данных сведений устанавливает размер потенциального годового дохода в сумме 680000 руб.
Репейников Р.Д. принял решение приобрести патент на 9 месяцев.
На основе этих исходных данных определяем стоимость патента на розничную торговлю с четырьмя продавцами со сроком действия 9 месяцев: 680000*6%/12*9=30600 руб.
Налоги и отчетность на патентной системе
Основным налогом, выплачиваемом при нахождении на патентной системе, является стоимость самого патента. Его нужно перечислить в бюджет в установленные сроки. Специальная налоговая декларация на ПСН не предусмотрена.
Учет на ПСН
Однако в целях контроля за размером полученных доходов (лимит 60 млн. руб) ИП обязан оформлять книгу учета доходов и расходов (КУДиР). При этом разрешено составлять один единственный регистр на все приобретенные патенты. Расходы учету не подлежат, поэтому их можно не указывать.
К ведению книги предъявляются некоторые требования:
- Записи в книге нужно делать в порядке получения доходов;
- Каждая новая запись должна находиться на новой строке;
- В книгу можно вносить исправления путем зачеркивания одной чертой неправильной записи и указания новой. Использование Штрих-корректира не допускается.
После завершения срока патента предприниматель обязан сдать полностью оформленную книгу на проверку в ФНС.
Последняя может выносить штрафы при обнаружении неточностей и ошибок в заполнении:
- 10 тыс. р. – однократное нарушение;
- 30 тыс. р. – многократное нарушение.
Фиксированные платежи ИП
Отчетность по взносам в фонды не предусмотрена. Однако предприниматель, как и на других режимах, должен уплачивать за себя фиксированные платежи в ПФ и медстрах. Если патент приобретается в течение года либо так же заканчивается его действие, сумма взносов подлежит пересчету исходя из реально отработанных дней.
Помимо этих платежей ИП также должен уплатить 1% от суммы превышения дохода более 300 тыс. руб. При этом в качестве годового размера дохода нужно рассматривать не реально полученный доход, а максимальный размер, указанный в патенте.
Применение ПСН не освобождает от предоставления необходимых отчетов в Росстат в установленные законом сроки. Налог на имущество физических лиц уплачивается в установленные сроки при наличии объектов обложения.
Налоги и отчетность за сотрудников
Если у предпринимателя появляются наемные сотрудники, то он обязан уплачивать по ним НДФЛ и подавать полный спектр отчетов:
- Справки и .
- Единый расчет по взносам.
- Отчетность в ПФР: формы и .
- 4-ФСС (при уплате взносов в соцстрах).
Совмещение ПСН с другими системами налогообложения
НК не содержит запрета на то, чтобы использовать вместе с патентом другие налоговые системы, так ПСН можно совмещать с:
- любого типа: по системе доходы либо по системе доходы уменьшенные на величину расходов;
Если предприниматель производит совмещение, то по НК он обязан обеспечить учет имущества, обязательств и поступлений денежных средств так, как это принято на этих системах, и делать это необходимо отдельно друг от друга, для избежания двойного обложения.
Однако в совмещении патента есть некоторые нюансы. Так, при совмещении ПСН и ЕНВД для определения численности работников нужно учитывать всех, занятых как на патентных видах, так и на вмененных. При превышении лимита ИП лишится права на патент, и будет обязан пересчитать все по условиям ОСН (УСН).
При совмещении ПСН и УСН для контроля размера доходов по патенту нужно учитывать реализацию, полученную в рамках обеих систем. Однако необходимо также помнить, что отдельно в УСН нужно вести контроль за доходами, с целью соответствия критериям применения УСН.
По отношению контроля за числом работников при использовании ПСН и УСН, для целей патента берутся только те сотрудники, которые заняты по «патентным» направлениям. В то же время, для контроля соответствия критерию применения УСН нужно учитывать полностью всех работников, принятых на все системы.
В каком случае происходит утрата права применения ПСН
Потеря права применять патент наступает из-за нарушения одного либо нескольких обязательных критериев этой системы:
- Превышен предел доходов от продажи товаров либо услуг - 60 млн. руб.;
- Превышено разрешенное число наемных работников - до 15 человек.
Кроме этого, до 2017 года существовал еще один критерий - при неоплате патента. Так, если предприниматель не выплачивать стоимость патента в установленный для этого срок, он автоматически считался применяющим общую систему с начала налогового периода, на который он получал патент.
Однако сейчас он отменен. Патент при нарушении сроков оплаты продолжит действовать, но ФНС рассчитает и выставит требования по уплате пеней и штрафов.
В случае утраты права на использование патента предпринимателю необходимо:
- Перейти на общий режим, упрощенку либо сельхозналог;
- За весь период, в котором он лишился права на патент, нужно произвести расчет и уплату всех налогов, присущих новой системе. Однако размер налога, уплачиваемого с доходов, можно уменьшить на выплаченную стоимость патента.
Снятие с учета плательщика
Снятие с учета предпринимателя, которым используется патентная система налогообложения, происходит в срок пять дней со дня истечения времени действия патента. Но когда ИП было приобретено сразу несколько патентов, то снятие его с учета произойдет только после завершения срока действия всех из них.
ИП, который оформил заявление на патент, но потом решил его не использовать, может отказаться из-за сложившихся обстоятельств. К таким, к примеру, можно отнести изменения в местном законодательстве, прекращения деятельности, для которой применялся патент и др. В последнем случае в срок 10 дней с факта завершения деятельности ИП подает в налоговую специальное заявление формы 26.5-4.
Внимание! Также существует принудительная причина снятия с патента - если предприниматель нарушил обязательные условия его применения. Тогда он должен заполнить и подать заявление формы 26.5-3 в срок 10 дней с момента выявления этих обстоятельств.
Патентная система налогообложения в 2017 году для ИП: плюсы и минусы
У этой системы есть как свои плюсы, так и минусы, по сравнению с другими льготными режимами.
К положительным сторонам патента относятся:
- Относительно небольшая цена патента;
- Можно выбрать, на какой период покупать патент - от 1 месяца до 1 года;
- Патенты можно приобрести в разных субъектах или на разные типы деятельности;
- Не нужно сдавать налоговую декларацию;
- Взносы за наемных работников на большинстве типов деятельности предприниматель платит только в ПФ и медстрах. Однако есть несколько направлений работы, где перечислять средства в соцстрах все же придется;
- Виды деятельности попадающие под патент в 2017 году для ИП включают в себя более 60 наименований. При этом власти региона могут только расширять этот список по своему усмотрению, но не сокращать его.
В отрицательных сторонах системы ПСН присутствуют:
- Основная часть видов деятельности - это разного рода ремесленные и производственные услуги;
- Предприниматель может нанять не более 15 человек, при этом считаются все работники, независимо от видов деятельности;
- Для розничной торговли или услуг по питанию размер зала для торговли ограничен 50 кв. м, и это в три раза ниже, чем допускает единый налог на вмененный налог;
- Даже несмотря на то, что патент рассчитывается из максимального дохода, ИП все равно должен оформлять книгу учета доходов. Это необходимо для контроля за размером полученных доходов, которые не должны быть выше 60 млн. руб. С 2017 года разрешено вести одну книгу для всех приобретенных патентов;
- Стоимость патента нужно оплатить еще до его фактического окончания (авансом);
- Размер налога нельзя уменьшать на суммы взносов, выплаченных как за себя, так и нанятых сотрудников.
Патентная система налогообложения была введена сравнительно недавно: в 2013 году, с целью облегчить учет у ИП. Компании на ПСН права не имеют (ст. 346.43 НК РФ).
Все ли ИП могут применять патентную систему? Конечно же, нет. Для применения ПСН имеется ряд ограничений. В НК 63 вида деятельности, в отношении которых может применяться патентная система (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). В основном, это оказание услуг для населения. Более подробно можно ознакомиться в специальном классификаторе видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта предусмотрено применение патентной системы (КВПДП). Он утвержден приказом ФНС России от 15.01.2013 N ММВ-7-3/9@.
Какие ограничения для применения ПСН
1. Перейти на патентную систему налогообложения ИП вправе только в тех субъектах РФ, где этот налоговый режим установлен региональным законодательством.2. Законы субъектов РФ сами устанавливают размеры потенциально возможного к получению годового дохода индивидуальным предпринимателем. При этом верхняя граница дохода не может превышать 1 млн. рублей, если иное не установлено п. 8 ст. 346.43 НК РФ. Субъекты РФ вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода не более чем в 10 раз (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
3. Численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности , в т.ч. по договорам гражданско-правового характера.
4. Ограничение по доходам. Они не должны превышать 60 млн. руб. по всем видам деятельности , в отношении которых применяется ПСН (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
С какой налоговой базы и по какой ставке считается налог
Налоговая база приПСНопределяется как денежное выражение потенциально возможного к получению ИП годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патент. Он определяется на календарный год законом субъекта РФ (п. 1 ст. 346.48 НК РФ).Величина максимального размера потенциально возможного годового дохода, как уже отмечалось выше, составляет 1 000 000 руб. (п. 7 ст. 346.43 НК РФ). При этом, в силу п. 9 ст. 346.43 НК РФ предусмотрена индексация на коэффициент-дефлятор, установленный на календарный год.
Приказом Минэкономразвития России для патентной системы налогообложения коэффициент-дефлятор на 2017 год установлен в размере 1,425.
Таким образом, максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в 2017 году составит 1 425 000 руб. (1 000 000 руб. x 1,425).
Но региональные власти могут увеличивать максимальный размер потенциально возможного дохода (подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ) не более чем в три, пять и десять раз. Зависит от видов деятельности.
Таким образом, с учетом такого увеличения максимальный размер потенциально возможного к получению дохода будет составлять (1 425 000 руб. x 3), 7 125 000 руб. (1 425 000 руб. x 5), 14 250 000 руб. (1 425 000 руб. x 10) соответственно.
Налоговая ставка размере 6%, но субъектами РФ на региональном уровне может быть снижена до 0%.
Исчисляется налог как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма ПСП=ПВД*С,
Где ПВД - потенциально возможный доход в рублях, С- ставкав процентах.
Такой расчет действует при условии, что патент взят на 12 месяцев.
В случае получения предпринимателем патента на срок менее 12 месяцев, налог рассчитывается так:
Сумма ПСН=ПВД/12 месяцев*Кол-во месяцев в налоговом периоде*С.
Срок действия патента
Патент выдается предпринимателю на определенный срок. При этом срок действия патента действует в пределах календарного года и не может составлять более 12 месяцев. Минимальный срок действия патента на основании п. 5 ст. 346.45 НК РФ составляет один месяц.Сложилось на практике, что патент должен выдаваться на срок именно с начала месяца. Но в НК РФ нет ограничений даты начала действия патента началом календарного месяца. Об этом говорится и в письмах Минфина России от 26.12.2016 N 03-11-12/78014, от 20.01.2017 N 03-11-12/2316 и от 14.02.2017 N 03-11-12/8052.
То есть законодательство нас отсылает только к тому, что патент действует в пределах одного календарного года (с 1 января по 31 декабря), начинающийся с любого числа месяца, который индивидуальный предприниматель указал в заявлении на получение патента.
Таким образом, если мы получим патент, например, на 2 месяца с 13 октября по 12 декабря, то оставшиеся дни в декабре с (13 по 31 декабря) у нас выпадут из системы ПСН и получить на остаток года патент будет невозможно, так как минимальный срок действия патента составляет один месяц. Поэтому целесообразнее получать патент с начала месяца.
Сколько платить при ПСН
Итак, патент получили, определились со сроком, налоговой базой и суммой. Теперь, чтобы не нарушить законодательство, надо знать, когда платить суммы по ПСН. Уплата ПСН зависит от срока, на который получен патент.А именно:
1) если патент получен на срок до шести месяцев - в размере полной суммы налога, в срок не позднее срока окончания действия патента;
2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
- в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
- в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.
Уплата налога производится по месту постановки на учет в налоговом органе.
Предприниматель обязан применять данный спецрежим в течение срока, на который выдан патент. Досрочно отказаться от патентной системы по собственному желанию нельзя.
Утрата права на патентную систему
Может случиться и так, что ИП утратит право на применение патента по следующим основаниям:1) если с начала календарного года доходы от реализации, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысят 60 млн. рублей;
2) если в течение налогового периода количество наемных работников будет превышать 15 человек (будет допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 5 статьи 346.43 НКРФ).
До 2017 года несвоевременная оплата патента также являлась основанием для его утраты. Но благодаря поправкам, внесенным в НК, патентный режим налогообложения действует в усовершенствованной редакции. Теперь и несвоевременная оплата патента не является основанием для утраты права на ПСН.
Если налогоплательщик все же «слетел» с ПСН, то он должен пересчитать налоги за срок, на который был выдан патент, в рамках общего режима налогообложения.
Может быть ситуация, когда налогоплательщик совмещал ПСН с другими режимами, то тогда при утрате права на применение ПСН, он переходит на тот спецрежим, который он совмещал спатентом (ст. 346.45 НК РФ).
Ранее налоговики настаивали на том, что налогоплательщик при утрате права на ПСН обязан перейти на общий режим налогообложения и пересчитать налоги. Но с 2017 г. благодаря поправкам этот вопрос решен.
В случаях утраты права на применение ПСН по основаниям из пп. 1 и пп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, в течение 10 календарных дней со дня утраты права или прекращения предпринимательской деятельности:
О переходе на общий режим налогообложения подается заявление об утрате права на применение ПСН по форме N 26.5-3;
О прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, подается заявление по рекомендуемой форме N 26.5-4.
Совмещение ПСН с другими режимами налогообложения
В НК нет запрета на совмещение ПСН с иными режимами налогообложения.Давайте посмотрим, с какими системами налогообложения можно совмещать ПСН.
В абз. 2 п. 1 ст. 346.43 НК РФ индивидуальному предпринимателю разрешено совмещать ПСН с иными режимами уплаты налогов - например:
3. с общей системой налогообложения.
ПСН не применяется в отношении видов деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.
Если предприниматель применяет ПСН и одновременно ведет деятельность, облагаемую налогами в соответствии с иными режимами, то по п. 6 ст. 346.53 НК РФ он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.
При совмещении режимов есть некоторые особенности.
Например, совмещая ПСН с ЕНВД при определении средней численности работников за налоговый период необходимо учитывать и сотрудников, занятых во "вмененных" видах деятельности. При этом средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 15 человек (письмо Минфина от 21.07.2015 N 03-11-09/41869).
Если ИП одновременно с ПСН применяет УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения по доходам учитываются доходы по обоим спецрежимам (об этом сказано и п. 6 ст. 346.45, и в п. 4 ст. 346.13). Причем и в той, и в другой норме указано, что контролю подлежит величина доходов от реализации .
При этом, на УСН контролируются не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
С 2017 г. предельный размер доходов, при соблюдении которого право налогоплательщика на применение УСН в течение отчетного (налогового) периода сохраняется, составляет 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Ранее предельный размер доходов, составлял 60 млн руб., подлежал индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.
Так, значение коэффициента-дефлятора, необходимого в целях применения гл. 26.2 НК РФ, на 2016 год равно 1,329 (приказ Минэкономразвития РФ от 20.10.2015 N 772).
Получается, что предельная величина дохода ИП, применявшего УСН и ПСН:
- на 2016 год , составляет 79,74 млн. руб. (60 млн. руб. x 1,329);
- на 2017 год составляет 150 млн. руб.
Причем, в рамках ПСН учитываются доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется данная система налогообложения.
Обратите внимание, что это УСН теряется при доходе свыше 150 млн.рублей. ПСН же будет потеряна уже при превышении лимита в 60 млн.
При совмещения ПСН и УСН, также необходимо отслеживать сколько работников нанято именно в "патентной" деятельности. Должно быть соблюдено условие не более 15 человек. Главное, чтобы общее количество работников укладывалось в лимит, который установлен для УСН, а именно не более 100 человек за налоговый период.
А вот порядок учета доходов и расходов при совмещении ПСН и общего режима налогообложения налоговым законодательством не установлен. Здесь ИП надо вести учет доходов от деятельности в рамках ПСН и фиксировать данные в книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентн. А в рамках ОСН учитывать доход и расход в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций ИП.
ИП на патенте, за рядом исключений, не признается налогоплательщиком НДС при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН (п. 11 ст. 346.43 НК РФ).
Следовательно, при совмещении ПСН и ОСН, он должен вести учет сумм "входного" НДС по правилам п. 4 ст. 170 НК РФ.
От чего освобожден ИП на патенте
ИП на патенте освобожден от сдачи отчетности в рамках ПСН, но обязан вести книгу учетов доходов и расходов индивидуального предпринимателя.Индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, освобожден от ряда налогов, а именно:
1. От НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением случаев:
1) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;
2) при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
3) при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ
2. От НДФЛ в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
3. От налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН. За исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (с учетом особенностей абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
Т.е. ИП не освобождаются от уплаты "кадастрового" налога на имущество вне зависимости от того, используют они соответствующую недвижимость в "патентной" деятельности или нет.
ИП на патенте - какую отчетность надо сдавать, какие налоги и в каком размере платить? Такие вопросы задает себе предприниматель, решивший воспользоваться этой налоговой системой. В нашей статье вы найдете ответы на них. Также рассмотрим, на что нужно обратить внимание при выборе данной системы налогообложения.
Для кого подходит патент
Начиная с 2013 года в нашей стране появилось понятие патента. Эта налоговая система была специально разработана для облегчения работы индивидуальных предпринимателей (ИП). Для них уже были льготные режимы работы, такие как УСН и ЕНВД. Теперь, когда появился патент, у ИП есть выбор, использовать только его либо совмещать с УСН или ЕНВД.
Переходить на патент, пользоваться другими системами или совмещать их — этот вопрос ИП решает самостоятельно (ст. 346.44 НК РФ).
Обязанность выдавать патент лежит на налоговой инспекции (НИ). Срок действия документа может колебаться от 1 до 12 месяцев, но обязательно в пределах календарного года. К сожалению, перейти на ПСН могут только ИП, занимающиеся деятельностью, перечисленной в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Местные власти могут расширить перечень, указанный в этой статье, относительно бытовых услуг. Коды этих видов услуг перечислены в ОКВЭД.
Чтобы получить патент, ИП заполняет заявление и подает его в НИ. Сделать это нужно за 10 дней до начала предполагаемой деятельности (бланк заявления приведен в приказе ФНС от 11.07.2017 № ММВ-7-3/544@). Налоговый инспектор имеет право рассматривать заявление от 1 до 5 дней. И он принимает решение, выдавать патент или нет.
Почему могут не выдать патент
Отказать могут по следующим причинам (п. 4 ст. 346.45 НК РФ):
- В заявлении указан вид деятельности, не подпадающий под патент.
- Заявление составлено на старом бланке или неправильно заполнено.
- Патент запрашивается на срок свыше допустимого, т. е. больше чем на 12 месяцев.
- Нарушены правила повторного получения патента в случае утери права на его применение (абз. 2 п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Повторное заявление может быть рассмотрено не ранее чем в следующем календарном году.
- Несвоевременная уплата долгов по налогам и пеням. Все нужно уплатить до подачи заявления.
Также нужно учесть ряд ограничений, при которых на патенте работать нельзя:
- В среднем количество работников не должно быть более 15 человек. Их количество суммируется по всем видам деятельности ИП.
- Максимально возможный доход не должен превышать 60 млн руб. по всем видам деятельности предпринимателя (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
- Не разрешается осуществлять деятельность по договору простого товарищества или доверительного управления имуществом.
Срок действия патента и как его оплатить
ПСН можно использовать только на территориях, которые указаны в документе. При возникновении желания или необходимости расширить деятельность на другие территории ИП имеет право получить патент в других субъектах РФ.
Патент не может действовать более 1 календарного года. Если ИП решит продолжить свой бизнес, ему придется снова подавать документы на получение патента для работы в новом году. Это нужно сделать до 20.12.2018.
Чтобы пользоваться патентом, нужно уплатить налог в связи с его применением. Конечные сроки оплаты патента указываются в самом документе.
Если в текущем году деятельность ИП перестала соответствовать полученному патенту, он теряет право работать по нему. Но может получить новый в следующем календарном году.
Если налог по патенту не будет уплачен вовремя, налоговая обязана направить ИП требование об уплате налога, пеней и штрафа (п. 2.1 ст. 346.51 НК РФ).
Налоговый период и налоговая база
Срок действия патента определяет величину налогового периода.
Сумма налога по патенту и подробности его расчета будут указаны в выданном патенте.
Чтобы понимать природу происхождения этой суммы, рассмотрим, из чего она складывается.
За налоговую базу (НБ) берется максимально возможный доход предпринимателя по выбранному виду деятельности за год. По каждому виду будет свой показатель, но эта сумма не может быть более 1 млн руб., умноженного на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый каждый год (ст. 346.47, 346.48 НК РФ). В текущем году он составляет 1,481 (приказ Минэкономразвития России «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2018 год» от 30.10.2017 № 579). НБ умножаем на срок действия патента (СДП) и на 6% (ставка по налогу), получаем сумму налога.
В Республике Крым и городе Севастополе ставка налога может быть понижена до 4%. Это правило будет действовать до 2021 года.
Размер налога = (НБ / 12 месяцев × СДП) × 6%
Налог нельзя уменьшить на величину страховых взносов, как это происходит при УСН, но можно на сумму приобретения контрольно-кассовой техники (ККТ), но не более чем на 18 тыс. руб. (п. 2.2 ст. 346.51 НК РФ). ИП необходимо уведомить об этом налоговую инспекцию, используя рекомендуемую форму ФНС или составив заявление произвольно с обязательным указанием данных, предусмотренных ст. 2 закона «О внесении изменений в часть вторую НК РФ» от 02.11.2017 № 349-ФЗ (письмо ФНС России «О рекомендуемой форме уведомления об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму расходов по приобретению ККТ» от 04.04.2018 № СД-4-3/6343@).
До 01.01.2021 местные власти могут снизить ставку налога до 0%. Подобные послабления касаются лишь ИП, которые только начали деятельность и собираются работать в производственной, социальной или научной сфере (п. 8 ст. 346.43, п. 3 ст. 346.50 НК РФ).
Эта льгота может быть применена ИП непрерывно не более 2 календарных лет.
Они же могут устанавливать и определенные ограничения на применение налоговых каникул:
- по среднему количеству работников;
- предельному доходу.
В случае если ограничения будут нарушены, предпринимателю придется уплатить налог за налоговый период, в котором это произошло (пп. 1, 2 ст. 346.50 НК РФ).
Если по какой-то из причин ИП утрачивает свое право на использование патента, ему необходимо в 10-дневный срок подать заявление по форме 26.5-3 или 26.5-4, в случае прекращения деятельности, связанной с ПСН.
Бухгалтерский и налоговый учет
ИП на ПСН имеют право не вести бухучет (п. 1 ч. 2 ст. 6 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Что касается налогового учета (НУ), здесь для них послаблений нет. Вести его обязательно (письмо Минфина России от 07.02.2018 № 03-11-12/7268). Предприниматели ведут его в книге учета доходов ИП, применяющего ПСН (подп. 1 п. 6 ст. 346.45, ст. 346.53 НК РФ). НУ осуществляется по каждому патенту отдельно. Т. е. 1 патент = 1 книге.
Книга и правила ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. Для учета доходов и расходов по патенту применяется кассовый метод (п. 2 ст. 346.53 НК РФ).
Вести книгу разрешено как на бумаге, так и на компьютере с использованием программ. Во втором случае в конце налогового периода ее необходимо распечатать, прошить и пронумеровать. В инспекции книгу заверять не нужно.
Отчетность для ИП на патенте без работников. Декларация по патенту
Рассмотрим все документы, которые необходимо будет заполнять. Это:
- заявление для получения патента;
- заявление, чтобы получить возможность снизить налог на патент на сумму покупки ККТ, но не более 18 тыс. руб.;
- книга учета доходов ИП;
- заявление о потере права применять ПСН или о прекращении деятельности ИП на ПСН.
В отчетность ИП на патенте можно включить и оплату фиксированных платежей за себя в ПФР и ФОМС.
Декларация по патенту для ИП не предусмотрена (ст. 346.52 НК РФ).
В случае если ИП решит нанять работников, он сможет применять пониженные страховые тарифы — 20% в ПФР и 0,2% в ФСС, работая по направлениям, не указанным в подп. 19, 45-47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. В этом случае отчетность ИП увеличится на все отчеты, связанные с наймом работников, такие как 2-НДФЛ, 6-НДФЛ, отчеты в ПФР, ФСС и т. п.
Пример
Сколько заплатит за патент ИП, решивший заняться ветеринарными услугами в Санкт-Петербурге в течение 9 месяцев?
Патент действует с 03.03.2018 по 02.12.2018.
Базовая доходность = 600 000 руб. (закон СПб. «О введении на территории Санкт-Петербурга патентной системы налогообложения» от 30.10.2013 № 551-98).
Налог = (600 000 руб. / 12 × 9) × 6 % = 27 000 руб.
Сроки для оплаты:
- не позднее 01.06.2018 — 1/3 от суммы (9 000 руб.);
- не позднее 02.12.2018 — 2/3 от суммы (18 000 руб.).
Появление такой системы налогообложения, как патент, значительно облегчило жизнь многим предпринимателям. Им нужно написать заявление на его получение и сдать его в НИ. Налог рассчитывает налоговая инспекция. ИП получит патент, и в нем будут указаны сумма и сроки, в которые необходимо его уплатить.
Если у ИП не будет наемных рабочих, из отчетности останется только ведение книги доходов по каждому полученному патенту в отдельности, ведь никаких деклараций по патенту НК не предусмотрено. Необходимые бланки заявления вы найдете на сайте налоговой инспекции:
Состав налоговой отчетности индивидуальных предпринимателей на патентной системе налогообложения (ПСН) определяется наличием или отсутствием наемных работников.
Отчетность ИП на ПСН без работников
Если предприниматель на ПСН осуществляет свою деятельность без привлечения наемных работников, то к обязательной отчетности относят:
- Книгу учета доходов;
- Отчетность в Росстат в предусмотренных законодательством случаях.
Вести книгу учета доходов предприниматель обязан в течение всего срока действия патента, по каждому из них. При этом в книге указываются только доходы, расходы предпринимателю указывать не нужно. С окончанием срока, на который был выдан патент, предприниматель должен сдать книгу в ИФНС, который произведет ее проверку.
Важно! Предприниматель, применяющий ПСН не должен отчитываться за себя в ИФНС, ПФР и ФСС.
Отчетность ИП на ПСН с работниками
Если предприниматель на ПСН в своей деятельности привлекает работников, то состав отчетности будет следующим:
Отчет | Срок подачи в 2017 году | Пояснение |
В ИФНС | ||
Справка 2-НДФЛ | За год – до 3 апреля | Заполняется при наличии доходов, выплачиваемых сотрудникам |
Сведения о среднесписочной численности | До 20 января | Производится расчет среднесписочного числа работников |
Расчет 6-НДФЛ | За первый квартал – до 2 мая | Заполняются сведения об доходах сотрудников, а также удержанном налоге |
Расчет по страховым взносам | За первый квартал – до 2 мая | Содержит персонифицированные сведения по каждому сотруднику |
В ПФР | ||
СЗВ-М | Ежемесячно – до 15 числа | Сведения по каждому сотруднику |
В ФСС | ||
4-ФСС | (на бумаге или в электронном виде) | Сведения о взносах на страхование от НС и профзаболеваний |
Отдельной декларации по патентной системе сдавать не нужно. Предпринимателю необходимо только оплачивать стоимость патента.
На основании налогового уведомления и при наличии объекта налогообложения предприниматели оплачивают следующие налоги: земельный, транспортный и на имущество. Но составлять и представлять отчетность по этим налогам не нужно. Обязанность по этому закреплена только за организациями. Кроме того, предприниматели на ПСН освобождены от уплаты НДС, за исключением НДС, который оплачивается при ввозе товара, либо его импорте и др.
Таким образом, наиболее удобной для предпринимателя является ПСН без работников, так как он предполагает только обязательное ведение книги доходов и представления ее в налоговый орган для контроля. В зависимости от вида деятельности может потребоваться сдача отчета в Росстат. А для предпринимателей на патенте с работниками потребуется сдача некоторого перечня отчетности.
Отчетность при совмещении спецрежимов
Бухгалтерский учет ИП вести не обязаны, а вот по совмещении спецрежимов придется вести раздельный налоговый учет. Так, например, если предприниматель совмещает ПСН и УСН, то обязан вести:
- Книгу доходов и расходов – по УСН;
- Книгу доходов – по ПСН.
То есть предпринимателю нужно будет относить доход к тому или иному виду деятельности. Если с доходами понятно, то с расходами могут возникнуть вопросы. Ведь не всегда предприниматель может отнести конкретный расход на конкретный вид деятельности (например, зарплату персонала или аренду офиса). В этом случае такой вид расхода распределяется пропорционально доходу, полученному от каждого вида деятельности.
Кроме уплаты единого налога, предпринимателю, совмещающему УСН и патент, нужно сдавать декларацию по УСН.
Отдельно стоит выделить порядок уменьшения налога на страховые взносы, уплачиваемые ИП без работников за себя. Сумму налога при ПСН уменьшить на страховые взносы ИП не имеет права. Но ИП вправе на всю сумму страховых взносов, уплачиваемых за себя, уменьшить налог по УСН (Письмо Минфина России №03-11-11/19849 от 07.04.2016).
Как ИП на ПСН вести книгу доходов
Порядок заполнения книги дохода ИП на патенте утвержден приказом Минфина №135н. Согласно данному документу, книга доходов должна быть оформлена должным образом, то есть на титульном листе указано наименование ИП, все листы книги должны быть пронумерованы, прошиты, а на последнем листе указана информация об их общем количестве.
Условия для применения ПСН
Только при соблюдении одновременно некоторых условий ИП вправе применять ПСН:
- Вид деятельности предпринимателя содержится в п.2 статьи 346.43 НК РФ;
- Деятельность ИП ведется своими силами, либо с наймом сотрудников, при этом общая численность сотрудников не более 15 человек;
- Деятельность ИП ведется не по договору доверительного управления имуществом или товарищества.
Когда ИП лишается патента
При наступлении одного из двух перечисленных случаев ИП лишается права на ПСН:
- Если средняя численность сотрудников свыше 15 человек. При этом учитывается также персонал, привлекаемый по договорам гражданско-правового характера;
- Доход ИП превысил 60 млн. рублей за календарный год. При этом не имеет значение количество патентов у ИП, при расчете учитываются только те доходы предпринимателя, которые были получены при реализации товаров (услуг).
Одной из особенностей расчета общего дохода ИП является то, что к учету берутся доходы со всех спец режимов, применяемых ИП. Например, если предприниматель одновременно с ПСН применяет «упрощенку». Вся сумма по данным режимам будет суммироваться и сравниваться с установленным лимитом в 60 млн. рублей.
Как начать применять ПСН
Для того чтобы предпринимателю перейти на ПСН, ему необходимо подать заявление по специально установленной форме в ИФНС. Если деятельность уже ведется предпринимателем, то о переходе на ПСН сообщить нужно за 10 дней до начала применения.
Заявление можно подать одним из способов:
- Лично предпринимателем;
- Через представителя;
- Почтовым отправлением;
- В электронном виде.
Если решение о ПСН гражданин принимает при регистрации ИП, то и подавать заявление на патент нужно вместе с регистрационными документами.
Патент будет выдан в 5-дневный срок, либо вместе с регистрационными документами.
Срок действия патента
Применять ПСН предприниматель может начать в любое время, все что для этого нужно – это приобрести патент. Приобретается патент на конкретный срок, который может варьироваться в пределах года от месяца до двенадцати. Налоговый период на ПСН должен ограничиваться одним календарным годом, а не начинаться в одном году, а заканчиваться в другом.
Ответственность
Если ИФНС выявит неточности или нарушения при заполнении книги доходов, то на предпринимателя могут наложить штраф в следующих размерах:
- 10 000 рублей, при однократном выявлении нарушения;
- 30 000 рублей, если нарушения были неоднократными.
Законодательная база
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос 1: Предприниматель, являющийся нерезидентом, может применять ПСН?
Ответ: Применять данный спецрежим могут все предприниматели, вне зависимости от того какой налоговый статус они имеют: резидента или нерезидента.
Вопрос 2: Как можно отказаться от применения патента?
Ответ: Если заявление подали, но патент еще не получен, то отказаться от него можно написав произвольное заявление в ИФНС. Но успеть нужно до даты постановки на учет как ИП на ПСН. Если патент уже получен, то отказаться от ПСН нельзя.