Предмет комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности, цели и задачи его проведения. Алексеева А.И
Предисловие
Курс "Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности" относится к специальным дисциплинам, формирующим профессиональное мировоззрение современного специалиста в области бухгалтерского учета, анализа и аудита.
Законы рынка предъявляют повышенные требования к экономическому анализу, ставят перед ним новые задачи. Укрепление статуса предприятия как самостоятельного хозяйствующего субъекта также требует существенных изменений в аналитической работе, суть которых вытекает из новой роли предприятия, работающего теперь непосредственно на потребителя, на рынок. В этих условиях экономический анализ призван стать комплексным средством, оказывающим значимое влияние на результат функционирования организаций, позволяющим принимать эффективные меры по предотвращению и устранению отрицательных отклонений путем оперативного управления ими, вскрывающим внутрихозяйственные резервы качественного экономического роста. Поэтому комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности выступает как важное звено в системе управления хозяйствующими субъектами.
Цель курса - дать студентам знания по методике анализа производственной и финансовой деятельности организаций, научить использовать результаты анализа для мобилизации резервов повышения эффективности работы предприятий, их результативности, а также для выработки стратегических ориентиров.
При написании учебника мы исходили из необходимости комплексного системного подхода к информационному и методическому обеспечению экономического анализа и использования как отечественного, так и зарубежного опыта рыночной экономики. Причем мы учитывали, что изучающие курс "Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности" уже знакомы с вопросами экономической теории, макро- и микроэкономикой, организацией производства, бухгалтерским учетом, теорией экономического анализа, статистикой и другими смежными науками.
В процессе освоения курса студенты должны научиться понимать сущность экономических явлений п процессов, их взаимосвязь и взаимозависимость, систематизировать и моделировать их, определять влияние факторов, оценивать результаты деятельности, выявлять резервы повышения эффективности производства.
Приведенные в учебнике цифровые данные являются условными и не могут служить справочным материалом.
Содержание комплексного экономического анализа и его роль в управлении
Понятие и содержание комплексного экономического анализа
В широком смысле под комплексным экономическим анализом (КЭА) понимается ретроспективное, оперативное и (или) перспективное исследование бизнеса предприятия. Цели КЭА при этом могут быть исключительно многообразными и зависеть от субъекта анализа, в качестве которого выступает менеджмент предприятия.
Понятие КЭА может относиться к разным объектам управления - отдельным сегментам бизнеса, отдельным подразделениям предприятия, отдельным центрам затрат и ответственности и т.д. Но основной предмет КЭА - бизнес предприятия в целом, т.е. совокупность исследуемых сегментов и направлений его хозяйственной деятельности.
Хозяйственная деятельность предприятия носит многоцелевой характер, направлена на одновременное решение широкого круга взаимосвязанных, но вместе с тем относительно обособленных, самостоятельных задач. Поэтому планирование и управление хозяйственной деятельностью, ее результатами должны осуществляться комплексно программно-целевым методом.
КЭА обязан стать тем инструментом, с помощью которого экономический анализ деятельности организации должен выполнять свою многоцелевую функцию в современной системе менеджмента. КЭА выступает как средство получения цельного знания о хозяйственной деятельности, о бизнесе, понимания деятельности экономического субъекта.
КЭА может проводиться менеджментом предприятия но итогам прошедшего бюджетного периода (план-факт анализ) либо на основе сравнения данных ряда периодов (ретроспективный анализ). Заметим, что анализ исполнения бюджета прошедшего периода предполагает сравнение фактических показателей не только с запланированными (бюджетными), но и с данными прошлых (базисных) периодов, так как при формировании плановых показателей всегда существует определенный риск качества планирования. В то же время фактические данные отчетного и базисного периодов отражают реальную картину бизнеса.
Методология КЭА базируется на использовании системного подхода, позволяющего рассматривать любой объект хозяйственной деятельности в рамках комплексного функционирования бизнеса. Его проявление реализуется через основные свойства, принципы, которые определяют содержание, методику и этапы проведения КЭА. Подобный подход позволит глубже изучить объект, получить более полное представление о нем, выявить причинно-следственные связи между его отдельными элементами.
При этом базовые методологические принципы КЭА (такие, как системность, комплексность, принцип сравнительных выгод-издержек, понятие совокупного эффекта управленческого решения, метод факторного разложения и др.) одинаково применимы для компаний всех секторов экономики, методика КЭА, под которой понимаются разработка блок-схемы проведения анализа и выбор совокупности используемых аналитических технологий, варьируется в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия.
Полный и всесторонний анализ - только одно из условий достижения его комплексности. Необходимым условием комплексности является реализация в анализе единой цели, позволяющей объединить отдельные направления анализа, показатели и факторы производства в единую систему.
Важнейший элемент методики КЭА - использование программно-целевого метода решения сложных проблем. Это означает, что в КЭА последовательно осуществляются следующие стандартные процедуры: определение целей и задач анализа, построение факторных моделей анализируемых показателей, определение источников информации, распределение обязанностей между исполнителями, оценка и использование результатов анализа. Значительное место в методологии КЭА занимает проблема формирования системы показателей. Здесь необходимо учесть следующее. Во-первых, показатели, как правило, сравнительно неполно отражают связи и свойства изучаемых явлений и объектов. Во-вторых, они динамичны, так как развитие действительности требует соответствующего развития понятия. Они совершенствуются по мере развития науки и познания закономерностей функционирования социально-экономических систем, неуклонно приближаясь к выражению истинного значения.
Экономические показатели характеризуют отдельные свойства, связи и отношения, но сути выражают качественные стороны явлений и объектов и лишь но форме - количественные. Поэтому важно уже в самом определении правильно отразить содержание наиболее существенных свойств и отношений. Чем объективнее и достовернее показатели, выражающие общее состояние организации, стадии жизненного цикла бизнеса, тем действеннее принимаемые решения но выработке оптимальной стратегии и тактики управления. Объем их должен быть достаточным, набор - полным для объективной оценки результатов деятельности предприятия и достигнутого уровня использования хозяйственного потенциала, скрытых резервов производства.
Для количественной характеристики сложных социально-экономических явлений необходимо применение целой системы показателей, в которую следует включить как результативные, так и факторные параметры хозяйственной деятельности. Учитывая неоднозначность понимания и решения вопросов в исследуемой системе, специфику деятельности организаций и делая упор на общие принципы оптимизации и системного подхода, можно выделить следующие основные методологические принципы формирования показателей КЭА.
- 1. Целевой характер расчетов. Нужно учитывать конкретную цель исчисления показателей, их экономическое содержание, объем необходимой информации, ориентацию на пользователей.
- 2. Объективность. Характеризуемые показателями отношения и свойства явлений и объектов достаточно существенны, типичны. Набор их измерителей, а также методов расчета должен позволять с достаточной достоверностью и точностью выразить в количественной форме их качественное содержание.
- 3. Сочетание различных экономических интересов. Бизнес является сложной, постоянно растущей системой, отличающейся динамикой деловой активности, развивающейся сетью взаимоотношений, поэтому всем лицам, заинтересованным в результатах его деятельности, необходима правдивая оценка деятельности этого бизнеса для обоснования принятия решений.
- 4. Сопоставимость. Сравнение показателей, характеризующих бизнес в пространственном аспекте, а также в разные периоды, должно проводиться в сопоставимых условиях.
- 5. Динамичность. Этот принцип предполагает, что при комплексной оценке бизнеса надо учитывать изменение величин, характеризующих деятельность организации, во времени.
- 6. Учет неполноты информации. В расчетах ряда показателей, как правило, возникает фактор неопределенности, в частности в связи с изменением условий хозяйствования. Следовательно, с одной стороны, необходимо по мере получения новой более точной информации проводить корректирующие расчеты, а с другой - применять специальные модели комплексной оценки бизнеса.
- 7. Учет степени структурированности. Данный принцип требует достоверного анализа, описания и измерения всех наиболее существенных затрат и результатов. В случаях, когда задача слабо структурирована, т.е. все затраты и результаты не могут быть соизмерены, следует применять методы многоцелевой оптимизации и другие процедуры комплексного анализа.
- 8. Соответствие новым условиям хозяйствования. В настоящее время для организаций отсутствуют заранее установленные регламентирующие показатели деятельности. Предприятие имеет право само выбирать конечный, результирующий показатель эффективности бизнеса.
Среди инструментальных принципов формирования показателей главными являются:
■ простота проведения оценки;
■ оперативность комплексной оценки;
■ достаточность, т.е. набор показателей должен быть полным для объективной оценки;
■ применение разработанных пакетов прикладных программ;
■ привлечение персональных компьютеров.
К системе аналитических показателей предъявляется ряд требований. Они должны:
- 1) быть "сквозными", измеряемыми на всех уровнях менеджмента организации;
- 2) предъявлять количественно однозначную информацию о преимуществах различных вариантов прогноза;
- 3) обеспечивать соглашение между субъектами экономических взаимоотношений;
- 4) иметь четко выраженную экономическую интерпретацию;
- 5) отражать изменения, происходящие в деятельности организации, на основе системы частных показателей;
- 6) ориентироваться на отдачу от менеджмента.
Основная трудность при проведении КЭА заключается в том, что абсолютных стандартов, с которыми бы могли быть сопоставлены значения показателей, не существует. Из этого следует, что аналитик должен обладать соответствующими навыками, чтобы решить, является ли значение того или иного показателя удовлетворительным, а бизнес в целом - эффективно и устойчиво работающим.
При оценке финансовых результатов деятельности организаций используются в органической увязке количественные и качественные показатели. Так, размер прибыли организации в промышленной сфере определяется не только количеством и ассортиментом выпускаемых изделий, но и их себестоимостью. Прибыль организации зависит как от выполнения плана продаж (по объему и структуре), так и от фактически сложившейся структуры затрат, от соблюдения режима экономии, рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов.
Правильная оценка соблюдения принципов коммерческого расчета и финансовых результатов требует подразделения факторов, оказавших влияние на исследуемые показатели, на зависящие и независящие от организации. Если произошло, например, изменение цен (что от организации, как правило, не зависит), то соответственно изменяются и финансовые результаты.
Четвертая задача — выявление неиспользованных резервов.
Экономический анализ (с его подчас довольно сложными и трудоемкими расчетами) оправдывает себя, в конечном счете, тогда, когда он приносит обществу реальную пользу. Полезность экономического анализа заключается главным образом в изыскании резервов и упущенных возможностей на всех участках планирования и руководства организацией. Изыскание внутренних резервов приобретает в настоящее время огромное значение.
Выявление резервов в процессе экономического анализа происходит путем критической оценки принятых планов, сравнительного изучения выполнения планов различными подразделениями организации, однородными организациями данной системы, родственными организациями различных систем путем изучения и использования передового опыта внутри страны и за рубежом.
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности (КЭА) можно рассматривать как один из видов экономического анализа, как этап развития аналитической науки, как базу поиска и мобилизации резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности.
КЭА – это полный и всесторонний анализ, предусматривающий системное изучение финансово-хозяйственной деятельности предприятия, определение взаимосвязи и взаимообусловленности отдельных направлений его работы, расчет показателей и факторов производства с целью выявления внутрихозяйственных резервов.
Анализ хозяйственной деятельности все более приобретает характер системного . Реализация принципа системности предполагает представление объекта исследования как системы, для которой определяются цели и условия функционирования. Хозяйственную деятельность можно рассматривать как систему, состоящую из трех взаимосвязанных элементов: ресурсов, производственного процесса и готовой продукции. Входом этой системы являются материально-вещественные потоки ресурсов (средств и предметов труда) и потоки трудовых ресурсов, а выходом – потоки готовой продукции. Производственный процесс переводит вход системы в ее выход. Целью деятельности предприятия является достижение определенного уровня рентабельности, а задача системного анализа – исследовать все частные факторы, обеспечивающие более высокий уровень рентабельности.
Для проведения системного анализа необходима разработка системы показателей, всесторонне характеризующих деятельность предприятия.
Главная ценность системного экономического анализа состоит в том, что в процессе его проведения строится логически обоснованная схема, соответствующая внутренним связям показателей и факторов.
Взаимосвязь основных групп показателей хозяйственной деятельности предприятия определяет схему и последовательность проведения их комплексного анализа, который представляет совокупность анализа отдельных аспектов деятельности (реализация принципа комплексности , или всесторонности). Главное в комплексном анализе – увязка отдельных разделов (блоков) между собой, анализ взаимосвязи и взаимной обусловленности этих разделов и вывод результатов анализа на обобщающие показатели эффективности.
Общая блок-схема КЭА разработана А.Д. Шереметом , она основана на информационной модели хозяйственной деятельности, т. е. модели формирования экономических показателей и факторов (рис. 7.1).
технико-организационного уровня, внешнеэкономических, социальных и природных условий производства | ||||||||||||||||||||
использования основных производственных средств | ||||||||||||||||||||
величины и структуры авансированного капитала |
использования материальных ресурсов |
себестоимости продукции |
||||||||||||||||||
использования труда и его оплаты | ||||||||||||||||||||
капиталоотдачи (деловой активности) |
продаж продукции |
прибыли и рентабельности продукции |
||||||||||||||||||
рентабельности активов предприятия | ||||||||||||||||||||
финансового состояния предприятия | ||||||||||||||||||||
Рис. 7.1. Схема анализа основных групп показателей в системе КЭА
Система показателей состоит из 11 групп (блоков).
В основе всех экономических показателей хозяйственной деятельности предприятий лежит технико-организационный уровень производства (блок 1) , который характеризуется качеством продукции и используемой техники, прогрессивностью технологических процессов, технической и энергетической вооруженностью труда, степенью специализации и кооперирования, длительностью производственного цикла, ритмичностью производства, уровнем организации производства и управления.
Техническая сторона производства непосредственно не является предметом экономического анализа. Но экономические показатели изучаются в тесном взаимодействии с техникой и технологией производства, его организацией, и экономический анализ в этом случае приобретает характер технико-экономического анализа .
На уровень экономических показателей значительное влияние оказывают природные условия . Природно-климатические факторы оказывают существенное влияние на результаты деятельности в ряде отраслей экономики, особенно в сельском хозяйстве, добывающей промышленности. Степень использования природных ресурсов во многом зависит от состояния техники и организации производства и изучается наряду с показателями технико-организационного уровня производства.
Экономические показатели характеризуют не только технические, организационные и природные условия, но социальные аспекты деятельности предприятия, его внешнеэкономические связи (состояние рынков финансирования, ресурсов, продукции).
От этих условий зависит степень использования производственных ресурсов: средств труда (блок 2); предметов труда (блок 3); самого труда (блок 4) .
Интенсивность использования производственных ресурсов проявляется в таких обобщающих показателях, как фондоотдача основных производственных средств, материалоемкость продукции, производительность труда.
Эффективность использования производственных ресурсов проявляется в трех измерениях: в объеме и качестве произведенной и проданной продукции (блок 5), в величине потребления или затрат ресурсов (себестоимости) (блок 6); в величине примененных ресурсов, т. е. авансированных для хозяйственной деятельности основных и оборотных активов (блок 7) .
Сопоставление показателей объема продукции и себестоимости характеризует величину прибыли, рентабельность продукции и затраты на 1 рубль продукции (блок 8), объема продукции и величины авансированных основных и оборотных средств – оборачиваемость активов (капитала) (блок 9) .
Полученные показатели в совокупности определяют уровень рентабельности активов (блок 10) . Уровень рентабельности в числителе формулы отражает не только прибыль от продажи продукции, но и другие финансовые результаты.
Финансового состояния предприятия (блок 11) характеризуется показателями ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости.
Каждый блок КЭА – это отдельный, достаточно сложный раздел анализа, для которого определяются цели и задачи, информационная база, формируется система показателей, разрабатывается блок-схема проведения. Все эти вопросы изучаются в курсе «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности».
Понятие и классификация резервов
Различают два понятия резервов:
резервные запасы (например, сырья, материалов), наличие которых необходимо для непрерывной ритмичной деятельности предприятия;
резервы как еще не использованные возможности роста производства, улучшения его количественных показателей.
Резервы можно измерить как разность между достигнутым и возможным уровнем использования ресурсов исходя из накопленного производственного потенциала предприятия.
Основные направления поиска резервов: резервы в запасах, резервы в потерях; резервы в затратах; резервы в достижениях научно-технического прогресса.
Классифицируются резервы по разным признакам.
1. По источникам эффективности производства. В современных условиях «узким местом» в развитии производства могут быть трудовые, материальные и особенно финансовые ресурсы.
2. С позиции предприятия в зависимости от источников образования различают внешние и внутрихозяйственные резервы. Под внешними резервами понимаются общие народно-хозяйственные, а также отраслевые и региональные резервы.
3. По важнейшим факторам повышения интенсификации и эффективности производства. Совершенствование процесса функционирования используемых ресурсов: технологии производства, организации труда, организации управления, совершенствование воспроизводства и ускорение оборачиваемости ОПФ, ускорение оборачиваемости оборотных активов.
4. По конечным результатам, на которые влияют резервы (резервы повышения объема продукции, совершенствования ассортимента изделий, улучшения их качества, снижения себестоимости, повышения прибыльности продукции, повышения уровня рентабельности и укрепления финансового положения).
5. По стадиям процесса воспроизводства (снабжение, производство и сбыт продукции).
6. По стадиям создания и эксплуатации изделий (на предпроизводственной стадии – на этапе конструкторской и технологической подготовки производства, на производственной стадии – при освоении новых изделий и технологий, на эксплуатационной стадии– в процессе потребления изделий).
7. По срокам использования резервы подразделяются на текущие и перспективные.
8. По способам выявления – на явные и скрытые.
Условия выявления и мобилизации резервов:
массовость поиска резервов;
определение ведущего звена повышения эффективности производства;
выделение «узких мест» в производстве;
учет типа производства;
одновременный поиск резервов по всем стадиям жизненного цикла объекта или изделия;
определение комплектности резервов.
Конспект лекций О.Н. Гальчиной (Тема 7)
Трудно переоценить роль экономического анализа в организации и управлении современным предприятием или фирмой. Наиболее полным его вариантом выступает комплексный экономический анализ, позволяющий принимать оптимальные решения в этих вопросах, обеспечивать их максимальную эффективность. В процессе любого экономического исследования первичная информация анализируется для:
Сравнения показателей работы предприятия с показателями предыдущих периодов, планово-прогнозными и показателями других предприятий;
Установления наиболее важных факторов влияния на экономическое положение предприятия;
Выявления недостатков и просчетов в принятии управленческих решений по управлению предприятием или фирмой.
Задачи, которые решает комплексный экономический анализ, можно свести к решению следующих проблем:
а) изучение всех факторов, влияющих на и детерминирующих позитивные и негативные результаты этой деятельности;
б) объективная оценка бизнес-деятельности предприятия;
в) научное обоснование и научная экспертиза бизнес-планов предприятия;
г) поиск и определение внутрихозяйственных резервов развития компании или фирмы.
Как правило, основными источниками, которые используются при комплексном анализе, являются данные оперативного, статистического и бухучета.
Все результаты бизнес-деятельности, работы предприятия содержатся в бухгалтерской отчетности. В ней же сосредоточены и показатели для характеристики этих результатов.
Наиболее информативны бухгалтерский баланс, а также такой документ, как отчет о прибылях и убытках. Для проведения КЭА также необходимы данные статистической отчетности. Для КЭА одной отчетности недостаточно, обязательны планово-нормативные показатели работы предприятия, также используются законодательные акты, хозяйственные документы организации, информация в СМИ, информация в базах данных Госкомстата.
Существует эмпирический порядок, по которому проводится комплексный экономический анализ предприятия, включающий следующие стадии:
1этап: предварительная характеристика бизнес-деятельности по системе обобщающих показателей. Предварительный вывод по этому этапу делается на базе относительно ограниченного количества основных показателей.
2 этап - детализированный анализ, который включает анализ технологического уровня фирмы, платежеспособности, исследование социальных, внешнеэкономических, природных условий, трудовых ресурсов, состояния продаж, рентабельности, общего финансового состояния.
3 этап - заключает в себе комплексную бизнес-деятельности и результативности работы
Само название - комплексный экономический анализ - предполагает применение в его рамках самого разнообразного набора способов и направлений аналитической работы. Можно назвать некоторые из них.
Исходит из того факта, что бизнес-деятельность предприятия или компании рассматривается с точки зрения его структурно-функциональной организации, во взаимосвязи всех его подразделений и логически обоснованной последовательности их хозяйственной деятельности.
Задачами и источниками такого направления, как комплексный являются изучение финансовой эффективности работы предприятия, осуществление достаточного и необходимого уровней контроля над ней, исследование резервов получения прибыли.
В состав комплексного исследования входят и другие направления анализа. Это такие, как анализ основных фондов, их движения и структуры, эффективности использования, анализ ресурсов и обеспеченности ими, и многих других аспектов.