Как оприходовать товар нулевой цене. Учёт у покупателя бонусного товара с «нулевой» ценой
Для увеличения объема продаж и расширения рынка сбыта поставщики пользуются разнообразными системами стимулирования в виде бонусов, подарков, скидок. В статье рассмотрим учет бонусов, отразим необходимые проводки и ошибки, которые встречаются чаще всего.
Определение термина “бонус”
В законодательном порядке не предусмотрено толкование термина «бонус». С экономической точки зрения его можно приравнять (только приблизительно) к премии в натуральной форме. Он обладает некоторым отличием – бонус легко предоставляется в будущем.
Предприятия в договоре на поставку продукции отдельным пунктом оговаривают условия, выполнив которые покупатель получит право на его получение. Бонусный товар следует правильно оприходовать, учитывая рыночную цену, составить корректные проводки.
Как учесть бонус, полученный от поставщика: проводки
Если предприятие занимается выпуском продукции, то поставки сырья должны проходить безостановочно. Поставщики в качестве бонуса могут предоставить его дополнительный объем. В учете делаются пометки:
№ | Счета и корреспонденция | Описание | |
Дебет | Кредит | ||
1. | 60 | 91 (1) | Учтен бонус в виде прочего дохода |
2. | 10 (1) | 60 | Оприходование бонусного сырья |
3. | 20 | 10 (1) | Списано сырье на производство |
4. | 99 | 68 | Отражение налогового обязательства (постоянного) |
Сырье, полученное в виде бонуса, обозначится на счете 10 «Материалы». Читайте также статью: → “ ». Покупатель оприходует его как запасы для производства. Поскольку для получения дополнительного бонусного сырья были выполнены определенные договорные условия, не считается, что его передали безвозмездно.
Важно! В бухучете сырье списывается, и его стоимость не отмечается в доходах.
Учет скидок на товары (услуги)
Под скидками подразумевается некоторое снижение зафиксированной в договоре цены на поставляемые товары (продукцию) или предоставляемые услуги. Они приобретают реальность только тогда, когда выполнены определенные условия. Виды скидок:
Скидки | Характеристика |
Настоящие | Действительная стоимость реализованной продукции (товара) уже уменьшена. Предоставляются на момент поставки |
Будущие | Поставки товаров в ближайшее время. Предоставляются для будущей реализации и только тогда, когда будут выполнены заранее оговоренные пункты договора |
Ретроскидки | Действуют уже после реализации товара. Предусматривается уменьшение кредиторской задолженности у покупателя. При этом возникает доход, который подлежит налогообложению. В учете с обеих сторон необходимо провести многочисленные исправления |
В последующем примере представлены проводки, актуальные тогда, когда товар еще не продан на время предоставления скидки.
Пример №1. Предприятие «Компьютеры для всех» приобрело 20 принтеров. В одном из пунктов договора с продавцом предусмотрено 2% скидки.
- Общая стоимость принтеров составляет 141 600 руб. (без учета скидки).
- Учитывая 2% скидку: 141 600 · 0,98 = 138 768 руб.
- НДС = 138 768 · 0,18: 1,18 = 21 168 руб.
- Без НДС: 138768 – 21 168 = 117 600 руб.
В бухгалтерские документы необходимо внести проводки:
Счета | Описание | Сумма, руб. | |
Дебет | Кредит | ||
41 | 60 | принтеры оприходованы (скидка учтена) | 117 600 |
19 | 60 | НДС по купленному товару (со скидкой) | 21 168 |
60 | 51 | произведена оплата | 138 768 |
68 | 19 | принят к вычету (сторно) НДС, уплаченный продавцу | 21 168 |
Корреспонденция производится на основе:
- первичных бухгалтерских документов, необходимых для реализации товара;
- корректировочного счета-фактуры, предоставленного продавцом.
Пример №2. Организация дала заявку на 20 принтеров по цене за один – 7080 руб. (НДС 1080). По условиям договора, если оплатить товар не позднее одного дня, продавец предоставит скидку в 2%. Товар был оплачен на следующий день. Общая сумма – 141 600 руб. (20 · 7080), НДС – 21 168 (138 768 · 0,18: 1,18). Когда товар был получен, но еще не оплачен, в учете сделаны такие пометки:
Счета | Описание операции | Сумма, руб. | |
Дебет | Кредит | ||
41 | 60 | принтеры оприходованы | 96 432 |
19 | 60 | по приобретенным принтерам учтен НДС | 21 168 |
За принтеры с учетом скидки заплачено:
- 141 600 · 0,98 = 138 768 руб.
- Скидка: 141 600 · 0,02 = 2832 руб. (НДС – 432).
Продавец отправил потребителю счет-фактуру (корректировочный), что позволило составить проводки:
Счета | Описание | Сумма, руб. | |
Дебет | Кредит | ||
60 | 51 | оплата, учитывающая сумму скидки, проведена | 138 768 |
60 | 91-1 | скидку включили в прочие доходы | 2400 |
19 | 60 | НДС, входящий в состав скидки, восстановлен | 432 |
68 | 19 | НДС (по купленным мониторам) принят к вычету | 20 736 |
Когда товар получен в прошлом году, его стоимость не подлежит корректировке. В учете следует отразить прибыль за прошлый период, которая оказалась выявленной в году нынешнем.
Особенности учета премий
Исходя из экономического смысла, премия предполагает получение определенного вознаграждения за выполнение ранее заданных требований. Покупателю от поставщика может быть обещано получение дополнительного дохода (премии). Ранее оговоренная поставка товара при этом не отменяется. Доход может быть в денежном или натуральном виде.
Показатели премирования:
- превышенные объемы закупок;
- полная предварительная оплата.
Сумма премии устанавливается по согласованию между покупателем и поставщиком. Существует ограничение по товарам продовольственной группы. В этом случае доля бонуса не должна превышать пять процентов цены, которая подлежит оплате за продукты. Оприходование товара фиксируется записями:
Премию относят к прочим доходам. Учетные записи следует проводить не ранее, чем поставщик предоставит извещение о ней или иной подобный документ.
Особенности налогообложения при учете бонусов
Учет и начисление суммы НДС
Предприятие-покупатель, получившее бонус (в виде скидки, премии) за выполнение указанного в договоре объема закупки товаров, не должно:
- Восстанавливать сумму НДС, которая принята к вычету. Положения НК требуют сделать это только тогда, когда отдельным пунктом договора зафиксировано снижение товарной стоимости. Когда производится закупка товаров продовольственной группы, НДС не восстанавливается в любом случае.
- Отделять НДС из бонусной суммы и тогда, когда это премия в денежной форме. Материальное поощрение покупателю за добросовестное выполнение ранее установленных условий соглашения входит в договорную цену. Эта сумма не учитывается при установлении стоимости товаров. Поэтому бонус на их цену не влияет, и основания для того, чтобы восстанавливать принятый к вычету НДС, отсутствуют.
Учет налога на прибыль
Бонусное сырье, продукция, товары признаются имуществом, полученным безвозмездно. Их стоимость следует учесть в доходе, с которого рассчитывается налог на прибыль. Бонусную сумму нужно отнести во внереализационные доходы:
Налогообложение при режиме УСН
Налоговый учет различных видов бонуса определяется тем, каким способом его предоставляют. Тут возможны несколько вариантов:
Варианты | Предоставление бонуса | Сумма |
Вариант 1 | Поставщик предоставил премию в денежном виде | Сумма премии учитывается в доходах на дату ее поступления |
Вариант 2 | Бонусом снижается кредиторская задолженность | Стоимость товара (в учете налоговом) определяется за минусом суммы бонуса |
Вариант 3 | Поощрение засчитано как оплата за следующую поставку продукции | Сумма отражается в доходах, когда поступит указанная партия продукции. Товары, поставленные перед ней, считаются оплаченными полностью. В целях обложения налогами они учитываются по цене, которая не содержит бонус |
Учет бонусов при режиме ЕНВД
Когда предприятие ведет исключительно деятельность, которая облагается ЕНВД, то ему не предполагается платить еще какие-нибудь налоги с суммы бонуса. Это в полной мере относится и к поощрению в форме денежной премии. При совмещении ЕНВД с «упрощенкой», доходом, который принимается в расчет налога, является часть бонуса. Она определяется тем видом деятельности, который не относится к ЕНВД. В бухучете это отражается так:
Счета | Описание | |
Дебет | Кредит | |
60 | 91 | Отражается сумма полученного поощрения |
60 | 60 | Бонус засчитан в счет платы за поставки продукции в будущем |
51 | 60 | Поощрение поступило |
Ретробонусы, полученные от поставщика, влекут за собой уточнение суммы доходов и расходов (в налоговом учете). В НК подобный порядок не урегулирован достаточно четко. Поэтому, чтобы избежать дополнительных проблем и претензий, в договоре желательно упустить пункт, который предусматривает корректировку цены товаров, купленных ранее.
Вопросы, которые задаются наиболее часто
Вопрос №1. Поставщик решил вознаградить покупателя – юридическое лицо подарком на сумму, превышающую 3000 руб.. Основание – выполнение покупателем отдельных условий, указанных в договоре. Законно ли такое действие?
Абсолютно законно. Ограничение в 3000 руб. актуально только при безвозмездной передаче вещи в собственность, что предусматривается в договоре дарения между несколькими предприятиями. В данном случае бесплатная передача отсутствует. Поставщик вознаграждает покупателя за добросовестное выполнение обязательств, зафиксированных в договоре. Поэтому, сколько стоит подарок, не имеет значения. Именно из этого исходят и суды, если до них доходит иск.
Вопрос №2. Существует ли ограничение размера бонуса для покупателя?
Установлен предельный размер поощрения, которое может предоставляться поставщиком продовольственных товаров – до 5% их стоимости.
Вопрос №3. Полученный бонус не повлиял на цену товара. Нужно ли корректировать базу налогообложения?
Нет, если цена осталась без изменений. Подобное вознаграждение учитывается в доходах, полученных внереализации.
Вопрос №4. Скорректированные документы, а именно, счета-фактуры, применяемые при ретроскидках, где-нибудь регистрируются?
Вопрос №5. Повлияет ли операция обмена бонуса на безоплатные непродовольственные товары на расчет суммы налогов?
Подобный обмен не приводит за собой налоговые последствия для покупателя. В данном случае считается, что предприятие приобрело товары, получив скидку 100%. Это означает, что дополнительных доходов нет, значит и отсутствуют налоговые последствия.
Типовые ошибки при учете бонусов
Ошибка №1. В договоре поставок, заключенном с обеих сторон, потребителю предусмотрен бонус: дополнительная бесплатная партия продукции. Покупатель увеличил базу налогообложения прибыли на стоимость товара.
Доход, полученный в виде бонуса, не следует отражать в налоговом учете. Он прибавляется к внереализационным доходам. Начисленный НДС отражается в прочих доходах.
Ошибка №2. Размер предоставленной скидки за условиями договора составил 25%.
Не следует допускать отклонение цен более чем на 20%. Иначе налоговые органы будут иметь право проверить правильность их применения.
Ошибка №3. Продавец принял обязательство, зафиксированное в договоре, – выплатить потребителю его товара денежную премию. Тот отразил ее предполагаемую сумму в доходах, хотя она еще не получена.
Пока продавец действительно не выплатил премию, или, в крайнем случае, не выдал документы, в которых подтверждается ее скорая оплата, бонус отражать в учете нельзя, тем более, в составе доходов. Для исключения неверного учета доходов в виде разнообразных бонусов, необходимо все особенности предусмотреть в договоре и правильно его оформить:
- систему бонусов и скидок обозначить в ценовой политике;
- сведения о них отметить в учетной политике. Цель – оплата налогов (в разделе о порядке, определении и признании внереализационных доходов);
- в разработанных приложениях к учетной политике (для бухучета) предусмотреть, какой документ следует получить от поставщика, и согласно ему отражать скидку;
- в договоре поставки отдельным пунктом описать все условия, выполнение которых дает право на получение бонуса, порядок его оформления. Обязательно следует предусмотреть, как именно скидка будет предоставлена и оплачена.
Чем поможет эта статья:
Вы узнаете, какими способами поставщик может отразить переданные покупателю бонусные товары в своем налоговом учете. А также как учесть бесплатную продукцию покупателю.
От чего убережет:
Если налоговики обнаружат, что компания учла расходы или не отразила доход при передаче или получении бесплатных товаров, они могут доначислить налоги, взыскать пени и штраф.
Сразу оговоримся, что в статье мы не будем подробно останавливаться на том, насколько законен обмен компаний-контрагентов дорогостоящими подарками. Вообще же нужно иметь в виду, что по статье 575 Гражданского кодекса РФ стоимость подобных подарков не должна превышать 3000 руб. И, нарушив это правило, компании рискуют тем, что сделка по договору дарения будет признана ничтожной.
Если ваша компания на «упрощенке»
Тем не менее практика показывает, что это ограничение нарушается сплошь и рядом. И зачастую вынужденно. Скажем, у компании нет намерения отдавать свое имущество «за так». Вещь передается в качестве своеобразного «аванса» в счет возможных встречных услуг в будущем. Но вот инспекторы все равно трактуют подобные операции как дарение. И тогда уже главное - правильно заплатить налоги. В этом случае никаких проблем с тем, что формально был нарушен запрет из статьи 575 Гражданского кодекса, у компаний скорее всего не будет.
Итак, перейдем к налогообложению бонусных товаров.
Как поставщику учесть передачу бонусных товаров
В этом разделе мы расскажем про способы, которыми поставщик может учесть передачу бонусных товаров. Кстати, краткую информацию о различных вариантах учета вы можете посмотреть в таблице ниже.
Как продавцу учесть передачу бонусных товаров
Вариант учета | Можно ли списать на расходы стоимость переданных товаров |
Поставщик отражает отгрузку товаров как безвозмездную передачу | Стоимость товаров в расходах учесть нельзя |
Продавец относит передачу бонусных товаров к рекламным расходам | Стоимость продукции можно отнести к нормируемым рекламным расходам. Но претензии налоговиков не исключены, ведь компания передает товары конкретным покупателям, а не неопределенному кругу лиц |
У поставщика есть программа лояльности клиентов, под которую подпадает передача контрагентам бонусных товаров | Компании, которые платят налог на прибыль, стоимость товаров могут списать в составе прочих расходов. Для «упрощенщиков» подобных затрат в разрешенном перечне не предусмотрено |
Поставщик пересчитывает стоимость всей партии товаров, снизив при этом цену единицы продукции (если бонусные товары поставляются вместе с оплачиваемыми) | Продавец отражает стоимость товаров в расходах в обычном порядке |
Первый вариант: отразить в учете безвозмездную передачу товаров
Начнем с такого способа учета бесплатных товаров, который уж точно не вызовет вопросов со стороны проверяющих. Отгрузку контрагенту бонусных товаров можно считать безвозмездной. В таком случае продавец не должен учитывать в расходах стоимость безвозмездно переданных товаров. Это указано в пункте 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Такой порядок действует и для компаний, которые применяют «упрощенку».
Отметим все же, что у компании есть возможность учесть при расчете налога на прибыль суммы премий и скидок, предоставленных покупателю. Об этом сказано в подпункте 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. И некоторые судьи отмечают, что там нет оговорки о том, в каком виде поставщик предоставляет премию - деньгами или вещами (постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 августа 2008 г. по делу № А56-38100/2007). На этом основании компания, которая применяет общую систему налогообложения, может попробовать отстоять в споре с налоговиками расходы на переданные товары как премию, выданную покупателю.
Второй вариант: учесть стоимость товаров в рекламных расходах
Выгоднее для поставщика попытаться включить стоимость переданной продукции в состав рекламных расходов. Однако здесь нужно обратить внимание вот на что. Компания передает бонусные товары конкретным контрагентам. В то время как реклама должна быть адресована неопределенному кругу лиц. Поэтому претензии налоговиков в данном случае не исключены.
Если все-таки вы решите списывать стоимость бонусных товаров в составе рекламных расходов, советуем тщательно оформить подтверждающие документы. Как правило, это приказ о проведении рекламной акции, программа, акт на списание продукции в рекламных целях, отчет о проделанной работе.
Все гораздо проще, если компания передает товары - сувениры (календари, авторучки и т. п.), на которых стоит ее логотип. Дело в том, что Федеральная антимонопольная служба России считает распространение подобной продукции партнерам компании рекламой (письмо от 23 января 2006 г. № АК/582). Причем налоговики в курсе такой позиции ФАС России. Это подтверждает письмо ФНС России от 25 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/348@, а также письмо УФНС России по г. Москве от 30 апреля 2008 г. № 20-12/041966.2.
Добавим, что в любом случае выдача бонусных товаров относится к нормируемым расходам на рекламу. Поэтому их можно учесть в размере не более 1 процента от выручки.
Третий вариант: учесть расходы в рамках бонусных программ
Есть еще один способ учета бонусных товаров в целях налога на прибыль. Чиновники позволяют компаниям отражать расходы на так называемые программы лояльности. Эти затраты можно учесть на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Правда, такие программы чаще бывают предназначены для покупателей - физлиц. Но не запрещено учреждать их и для партнеров - организаций. Тем более если клиентами компании являются исключительно другие организации.
При этом контролеры подчеркивают: затраты, связанные с реализацией программ лояльности, можно считать обоснованными, только если они направлены на то, чтобы привлечь большее число клиентов и вдобавок сохранить имеющихся. Об этом сказано в письме Минфина России от 3 июня 2011 г. № 03-03-06/2/86.
Важная деталь
Бонусные товары можно списать в рамках программ лояльности, если они направлены на расширение числа клиентов.
Чтобы выполнить это требование, специалисты маркетингового отдела компании могут разработать программу лояльности для покупателей. В этой программе можно предусмотреть, что организация при определенных условиях начисляет бонусы своим контрагентам. Например, в виде баллов. Когда покупатель набирает определенную сумму баллов, он получает от поставщика бонусный товар. Главное из цели и содержания программы должно быть ясно, что она направлена на поддержание и расширение круга клиентов. Бонусную программу желательно разместить на сайте компании. А также сделать ссылку на нее в договорах с контрагентами.
Однако данный способ учета подходит только компаниям на общем режиме. Что касается «упрощенщиков», то перечень затрат у них закрытый и подходящей группы расходов в нем не предусмотрено.
Часто поставщики предоставляют бонусы при условии покупки определенного количества товаров. Например, покупатель оплачивает 10 единиц и еще 2 получает бесплатно. В данном случае продавец может пересчитать стоимость всей партии, чтобы переданные товары не были бесплатными. То есть поделить общую стоимость поставки на количество всех переданных товаров. Получится, что поставщик отгружает всю партию товаров по сниженной стоимости. При этом он сможет отнести переданную продукцию на расходы. Скажем, поставщик отгружает 100 штук товаров ценой 1500 руб. за единицу. При этом еще 10 единиц покупателю предоставляет бесплатно. Если пересчитать стоимость поставки, получится, что единица товара стоит 1363,64 руб. ((100 шт. 1500 руб.) : 110 шт.).
Важная деталь
Если поставщик передает бонусные товары вместе с оплачиваемыми, можно пересчитать стоимость всей партии. Тогда в накладной будет указана цена бонусных товаров, что позволит учесть их в расходах.
Если этот способ неудобен, то можно попробовать по-другому поощрять своих покупателей. Например, выплачивать им денежный бонус, который продавец вправе учесть в расходах. Либо начислять бонус и зачитывать его в стоимость будущей поставки. Еще такой пример: сделать скидку на следующую отгрузку товаров.
При передаче бонусных товаров поставщик должен начислить НДС
Разъясняет Байрта Санжиева, старший консультант департамента финансовой отчетности ГК CONTRUST
Предположим, поставщик, который платит налоги по общей системе, отгружает покупателю партию товара в качестве бонуса. Тогда продавцу придется начислить НДС со стоимости отгруженных товаров. Причем учесть в расходах этот налог на добавленную стоимость, увы, не удастся. Такое мнение чиновников Минфина России изложено в письме от 11 марта 2010 г. № 03-03-06/1/123.
Хотя в принципе компания может попробовать оспорить начисление НДС на бонусные товары. Ведь обычно покупатель получает бонусы все-таки не безвозмездно, а только при выполнении определенных условий. Скажем, при покупке товаров на определенную сумму. Возьмем такую ситуацию, которую рассматривал арбитражный суд. Оператор связи предоставлял клиентам бонусные услуги. Судьи признали, что это не относится к безвозмездной реализации. Такое мнение выражено в постановлении ФАС Московского округа от 24 января 2011 г. № КА-А40/ 16314-10.
Как покупателю отразить бонусные товары
Для покупателя подарки от поставщика сулят дополнительные расходы. Подробности - ниже.
Если покупатель находится на общей системе
Покупателю стоимость подарков нужно включить в доход. Это следует из пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Правда, если поставщик пересчитает стоимость товаров так, что в накладной будет обозначена цена всей партии, включая бонусы, доход показывать не придется.
Чтобы рассчитать размер дохода, можно использовать цену, по которой поставщик обычно реализует компании подобные товары. Возможно, правда, что в качестве бонусов получили совсем новую продукцию, которую продавец раньше не поставлял. Тогда советуем направить ему запрос о стоимости переданных товаров. Добавим, что из этого правила есть исключение для «родственных» компаний (см. ниже).
Когда покупатель может не включать стоимость бесплатных товаров в доход
1. Если поставщик является учредителем покупателя и ему принадлежит более 50 процентов уставного капитала , стоимость товаров в доходах можно не учитывать.
2. Точно такая же льгота применяется и когда компания, которая получает имущество, владеет более чем половиной уставного капитала поставщика.
В обоих случаях льгота действует при условии, что покупатель в течение года не будет продавать (или передавать) эти товары. Это возможно, если, например, использовать их в качестве сырья для производства. Такие правила установлены в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Итак, компания отразила стоимость полученных товаров в своих доходах. Казалось бы, по мере реализации их можно учесть и в расходах. Однако чиновники с этим категорически не согласны. По их мнению, стоимость товаров является нулевой и Налоговый кодекс не предусматривает специальных правил, по которым ее можно определить. Поэтому списать на затраты бонусные товары нельзя.
Еще по этой теме
Подробнее об учете в расходах имущества, которое получено безвозмездно, рассказано в статье «Пять ситуаций, когда стоимость имущества нельзя списать на расходы».
Добавим, что у компании могут возникнуть расходы в связи с получением бонусных товаров. Например, по их доставке. Данные траты контролеры позволяют учесть при расчете налога на прибыль. В частности, про это сказано в письме УФНС России по г. Москве от 4 марта 2011 г. № 16-15/020443@.
Если компания применяет спецрежим
Компании на «упрощенке» ведут учет бонусных товаров так же, как и компании на общем режиме.
А вот нужно ли отражать доход «вмененщикам», которые получают бесплатные товары? Если компания будет использовать полученный товар только в деятельности, которая облагается ЕНВД, то никакие дополнительные доходы учитывать не нужно. Сложности могут возникнуть у организаций, которые совмещают «вмененку» с «упрощенкой» (или общим режимом). И при этом собираются использовать товары в обоих видах деятельности. Например, в оптовой и розничной торговле. Тогда стоимость товаров придется распределить между видами деятельности согласно тем правилам раздельного учета, которые установлены в учетной политике. Об этом сказано в письме Минфина России от 16 февраля 2010 г. № 03-11-06/3/22.
Надо четко определиться, что в данной ситуации речь не идет о безвозмездной передаче товара или договоре дарения. Так как по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность и освобождает ее от имущественной обязанности перед собой. Если присутствует встречная передача вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением, безвозмездной передачей.
В данной ситуации, предоставление подарка в виде товара происходит при выполнении встречного обязательства (приобретении определенного количества товара
В этом случае, продавец не начисляет на бонусный , но выписать "нулевой" счет-фактуру обязан. Вычет "входного" , предъявленного продавцу при приобретении этого товара, не производится, но если же по бонусному товару уже принят к вычету продавцом, то его надо восстановить.
Расходы в виде стоимости бонусного товара признаются прочими расходами.
В момент передачи бонуса в учете продавца операции могут быть отражены так:
1) При списании покупной стоимости товаров, переданных в виде предоставленных бонусов
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 41
2) При начислении при передаче товара в виде бонуса.
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
Наряду с этим, если выплата бонусов направлена на увеличение объемов реализации, то покупная стоимость отгруженного товара "бонуса" может учитываться в расходах на счете "Расходы на продажу" 44 с последующим списанием в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" , то есть:
Д-т 44 К-т 41
Д-т 90 К-т 44
Рассмотрим Документооборот
Оформление и порядок расчета и предоставления бонусов компании должны предусмотреть в своей маркетинговой политике. Если же отсутствует маркетинговая политика и положения о скидках и бонусах, то как минимум должен быть приказ руководителя о порядке оформления и предоставления скидки или бонуса.
Также, условие о предоставлении скидки, бонуса и вариант расчета этой скидки, бонуса должны быть указаны в договоре с каждым конкретным покупателем.
Каждый случай предоставления, передачи такой скидки, бонуса должен быть оформлен соответствующим актом, протоколом или иным документом, подтверждающим то, что покупатель выполнил условия договора, для получения скидки, бонуса, который составляется в произвольной форме.
Отгрузка бесплатного товара в качестве бонуса оформляется накладной на отпуск товаров
Мы рассмотрим особенности учёта премий, бонусов и скидов у покупателя. Коснёмся и налогового, и бухгалтерского учёта.
Взаимоотношения между поставщиком и покупателем могут быть очень разнообразными. Например, поставщик в целях увеличения продаж предоставляет постоянным покупателям скидки, vip-клиентам могут быть предоставлены денежные премии, а некоторым покупателям отгружается бонусный товар. Каждый из таких элементов торговли несет для покупателя положительные моменты, а именно - это экономия средств и увеличение активов. Но, как и у любой медали здесь присутствует и вторая сторона - налогообложение полученных доходов. Рассмотрим более подробно каждый элемент стимулирующей торговли - премию, бонус, скидку у покупателя.
Отличительные особенности поощрений
Премия.
В настоящий момент в законодательстве нет чётких терминов разных видов поощрений. Премия по своему экономическому смыслу предполагает получение дохода. В данном случае вместе с товаром покупатель получает доход от поставщика, выраженный в денежной или натуральной форме. Премию обычно предоставляют за выполнение условий договора по превышению объемы закупки или стоимости, или размера оплаты (например, 100-процентная предоплата) и т.д. Стороны договора самостоятельно и по своему усмотрению устанавливают размер премии, но по законодательству предусмотрены исключения. Относительно продовольственных товаров размер премии не может превышать 10 процентов от цены приобретенных продовольственных товаров (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ).
Бонус.
В законодательстве официального трактования данного термина нет. По экономическому смыслу бонус очень похож на премию в натуральной форме с отличительной особенностью - он может быть предоставлен на будущее. При выполнении условий договора поставки покупатель на будущее получает возможность истратить, например, мифические баллы или получить в подарок какой-либо товар, как связанный с прошлой поставкой, так и не имеющий к ней никакого отношения. Бонусный товар необходимо оприходовать по рыночной цене, именно поэтому рекомендуем иметь оправдательные документы по определению рыночной цены на неидентичный товар, который вам предоставил поставщик. В противном случае, налоговая инспекция сама оценит бонусный товар. Мы будем рассматривать бонус как дополнительный товар.
Скидка.
В практике договорных отношений скидки бывают разные: «настоящие», «будущие» и ретроскидки. «Настоящие» скидки уже уменьшили действительную стоимость товаров. «Будущие» скидки напрямую связаны со следующими поставками товаров. Их предоставляют только при соблюдении определенных условий договора. Ретроскидки - самая непростая составляющая стимулирующей торговли, так как влечет многочисленные исправления в учёте обеих сторон. При получении ретроскидки у покупателя уменьшается кредиторская задолженность и возникает налогооблагаемый доход. Далее мы рассмотрим получение скидки на товар, которое влечет изменение цены.
Особенности бухгалтерского и налогового учёта полученных премий
Рассмотрим бухгалтерский учёт у покупателя при получении денежной премии от поставщика. Расчёты с поставщиком фирма ведет с использование 60 счета и после оприходования товаров в учёте надо сделать следующие записи:
Дебет 60 Кредит 90.1
- начислена премия от поставщика при выполнении условий договора (договор поставки, бухгалтерская справка);
Дебет 51 Кредит 60
- премия получена на расчетный счёт (выписка банка по расчетному счету).
В бухучёте покупатель покажет премию в составе прочих доходов. Записи в учёте будут производить только после получения от поставщика извещения или иного документа о предоставлении премии.
По приобретенным товарам покупатель принимает НДС
к вычету на основании счёта-фактуры. С 1 июля 2013 года покупатель не уменьшает НДС ранее принятый к вычету, за исключение случаев, когда премия уменьшает стоимость отгруженных товаров (п. 2.1 ст. 154 НК РФ, п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2013 № 39-ФЗ). Самое важное, что при выполнении условия в договоре о превышении объёма закупки или стоимости товаров, полученную премию не учитывают как отдельную составляющую и на неё не начисляют отдельно НДС (письмо Минфина России от 14.12.2010 № 03-07-07/78, постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11637/11 по делу № А40-56521/10-35-297).
Премия, полученная от поставщика, включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль
. Её надо учесть в составе внереализационных доходов (письма от 28.12.2012 № 03-01-18/10-200 (п. 3), от 19.12.2012 № 03-03-06/1/668, от 27.09.2012 № 03-03-06/1/506). Датой получения внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества является дата подписания сторонами акта приёма-передачи имущества независимо от применяемого в налоговом учёте метода признания доходов и расходов (пп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).
Как учесть полученный бонус от поставщика?
Рассмотрим случай с производственным предприятием, которое оплатило поставку сырья и в качестве бонуса получает еще несколько единиц того же самого сырья. В учёте необходимо сделать следующие записи:
Дебет 60 Кредит 91.1
- отражаем бонус от поставщика как прочий доход (договор поставки, бухгалтерская справка);
Дебет 10.1 Кредит 60
- оприходуем бонусное сырье от поставщика (отгрузочные документы поставщика, приходный ордер);
Дебет 20 Кредит 10.1
- бонусное сырье списано в производство (требование накладная);
Дебет 99 Кредит 68
- отражаем постоянное налоговое обязательство (бухгалтерская справка-расчет).
В бухучёте бонусное сырье компания оприходует в составе материально-производственных запасов и отразит на 10 счёте. Согласно ГК РФ бонусный товар от поставщика не считается безвозмездно переданным, так как для его получения покупатель выполнил определенные условия (п. 1 ст. 423 ГК РФ). В учёте компании надо отразить постоянную разницу между бухгалтерским и налоговым учётом. При списании бонусного сырья в производство формируется в бухгалтерском учёте себестоимость, а в налоговом учёте это некоим образом не влияет на налогооблагаемую базу.
Относительно НДС
у покупателя права на вычет не возникает, так как НДС по такому товару поставщиком не предъявляется (п. 1 ст. 172 НК РФ, пп. «а» п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, письмо Минфина России от 21.03.2006 № 03-04-11/60).
Что касается налога на прибыль
, то бонусное сырье необходимо расценивать как безвозмездно полученное имущество, которое включается в налогооблагаемый доход (п. 2 ст. 248 НК РФ). Как уже отмечалось выше - при списании в производство безвозмездно полученных материалов, стоимость их не учитывается в расходах (п. 2 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 26.09.2011 № 03-03-06/1/590).
Бухгалтерский учёт и налогообложение скидки
Рассмотрим ситуацию, когда покупателю продавец предоставляет скидку при соблюдении условии договора о досрочной оплате товара. При покупке речь идёт об одной цене, именно по ней оформляют первичные документы и счёт-фактуру. Покупатель оплатил досрочно всю сумму сразу и поставщик в день оплаты выписывает корректировочный счёт-фактуру и делает исправления в первичных документах.
В бухгалтерском учёте делаем следующие записи:
На дату приобретения товара
Дебет 41 Кредит 60
- оприходованы товары от поставщика (отгрузочные документы от поставщика, акт о приемке товаров);
Дебет 19 Кредит 60
- учтён входящий НДС (счет-фактура);
Дебет 68 Кредит 19
- принят к вычету входящий НДС (счёт-фактура).
На дату получения права на скидку
Дебет 60 Кредит 51
- перечислена оплата с учетом причитающейся скидки (бухгалтерская справка-расчет, выписка банка по расчетному счету);
Сторно Дебет 41 Кредит 60
- скорректированы фактические затраты на приобретение товаров, по которым получена скидка (договор, уведомление о возникновении права на скидку, бухгалтерская справка-расчет);
Сторно Дебет 19 Кредит 60
- скорректирован предъявленный НДС в части, приходящейся на договорную стоимость товаров, по которым получена скидка (договор, уведомление о возникновении права на скидку, бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 41 Кредит 60
- приняты к учету товары по цене с учетом полученной скидки
(договор, уведомление о возникновении права на скидку, бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 19 Кредит 60
- отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком со стоимости приобретенных товаров с учетом скидки (корректировочный счет-фактура);
Дебет 19 Кредит 68
- восстановлен НДС с суммы предоставленной скидки, принятый к вычету (корректировочный счет-фактура).
Договор исполняется по цене, указанной в договоре. Цена договора может быть изменена, после заключения договора (п. п. 1, 2 ст. 424 ГК РФ). До выполнения условий по договору покупатель приходует товар по полной стоимости. Только после получения уведомления о праве на скидку покупатель может производить корректировку стоимости полученных товаров.
Фирма-покупатель имеет право на вычет НДС
. В самом начале операции она его заявляет к вычету в полной сумме. Потом, после получения уведомления о скидке компания понимает, что излишне приняла к вычету НДС. Разница между суммами товара до и после скидки подлежит восстановлению.
По налогу на прибыль
- при покупке товаров компания производит прямые расходы, которые полностью учитываются в налогооблагаемой базе. Прямые расходы признаются после реализации товаров. Скидка получена до реализации покупных товаров, следовательно, в учете изменяется покупная цена. И независимо от метода учёта затрат в расходах будет учитываться уже скорректированная покупная цена товаров.
Покупатель зашел в хозяйственный магазин и обратил внимание, что на некоторые товары действует спецпредложение. Например, при покупке двух электрических лампочек третья - бесплатно. Понятно, что для покупателя такая бонусная лампочка является подарком. Однако бухгалтер магазина видит такой «подарок» иначе, через призму проводок и налоговых обязательств. Выясним как будет отражаться в учете, бухгалтерском и налоговом, передача бонусных товаров покупателям
12.09.2012Журнал «Бухгалтерия. Просто, понятно, практично»
Программы лояльности призваны стимулировать продажи через предоставление бонусов или скидок покупателям. Одним из популярных вариантов стимулирования спроса на товары (работы, услуги) является предоставление покупателям подарков. Рассмотрим детали.
Что предлагаем покупателю
Передачу покупателю бонусного товара можно обыграть по-разному. Назовем три самых популярных приема, которые применяют продавцы:
Прием 1. Купив товар на определенную сумму, покупатель получает на кассе наклейку. Ее он вклеивает в специальный купон, который также получает от кассира. По мере увеличения числа
наклеек в купоне у покупателя появляется право на получение бонусных товаров. Причем за минимально допустимое количество наклеек по условиям акции выдаются недорогие подарки, за максимальное количество - более ценные. В качестве бонусного товара может выступить все, что угодно, например, брелок, фен, одеяло и даже бензин, если в акции участвует бензоколонка.
Прием 2. Приобретая несколько единиц одноименного товара, дополнительное количество этого товара покупатель получает бесплатно. Такие акции, к примеру, часто устраивают производители зубной пасты, предлагая купить три тюбика пасты и получить четвертый в подарок.
Прием 3. Покупая какой-либо товар, покупатель получает в подарок другой товар, отличный от приобретенного. Например, весьма популярна акция, когда при покупке упаковки батареек к ним дается магнит на холодильник.
Бухгалтерский учет
Затраты продавца по предоставлению подарка возникают в процессе продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), а значит, относятся к расходам по обычным видам деятельности. Такие расходы отражаются в момент предоставления подарка покупателю (пп. 5, 7, 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Проводки выглядят так: Дт 50 Кт 90-1 - отражена выручка от реализации;
СЛОВО ПРАКТИКУ
НДС С БОНУСНОГО ТОВАРА - В РАСХОДЫ
Ольга Соболь,
главный бухгалтер ЗАО «Граниус»
Сумму НДС, начисляемую продавцом при передаче бонусного товара покупателю, можно включить в расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом норма п. 19 ст. 270 НК РФ не применяется, потому что компания не предъявляет покупателю к оплате сумму НДС по бонусным товарам.
Однако нужно учитывать, что применение такого подхода может вызвать претензии со стороны контролирующих органов. Дело в том, что если трактовать передачу бонусного товара как безвозмездную, то связанные с ней расходы, например начисленный НДС, нельзя учитывать при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 22.09.2006 № 03-04-11/178).
Дт 90-3 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с суммы выручки, включая рыночную стоимость предоставленного подарка (если компания является плательщиком НДС и реализу-емые товары этим налогом облагаются); Дт 44 Кт 41 - отражена себестоимость бонусного товара, переданного покупателю;
Дт 90-2 Кт 44 - включены в себестоимость продаж расходы на передачу покупателю бонусного товара.
Налоговый учет
НДС. Реализация товаров на территории РФ облагается налогом на добавленную стоимость. Безвозмездная передача тоже признается реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Получается, что, передавая покупателю бонусный товар, компания-продавец в любом случае должна начислить НДС с его рыночной цены (п. 2 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Аналогичную позицию занимают и налоговики (п. 2 письма УФНС России по Московской области от 30.03.2005 № 21-27/26431).
Налог на прибыль. Налоговые органы нередко пытаются квалифицировать вручение бонусного товара покупателю как безвозмездную передачу. И на этом основании исключить из налоговой базы стоимость переданного имущества (п. 16 ст. 270 НК РФ). Однако такая позиция небесспорна. Приведем доводы для налогоплательщиков.
Чиновники Минфина не считают подарком вознаграждение, передаваемое покупателю в рамках программ лояльности (письма от 08.11.2011 № 03-03-06/1/729, от 31.08.2009 № 03-03-06/1/555).
К таким же выводам приходят и судьи (п. 3 информационного письма ВАС РФ от 21.12.2005 № 104, постановление ФАС Московского округа от 18.12.2007 № КА-А40/13151-07). По мнению арбитров, передача бонусного товара обусловлена выполнением покупателем определенных условий договора. Поэтому она не признается дарением.
Получается, что стоимость бонусного товара можно включить в состав внереа-лизационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, письма Минфина России от 16.07.2010 № 03-01-10/2-62, от 02.04.2008 № 03-03-06/11/251).
В зависимости от того, какой метод учета доходов и расходов применяет компания, момент признания расходов в виде стоимости бонусного товара, переданного покупателю, будет различаться.
Если компания применяет метод начисления, то расходы в сумме стоимости бонусных товаров учитываются на дату расчетов согласно условиям заключенных договоров. Иначе говоря, на дату передачи подарка покупателю (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Если же компания применяет кассовый метод, то поступают несколько иначе. Стоимость бонусного товара учитывают в составе расходов в момент его передачи покупателю. При этом должны одновременно выполняться два условия (п. 3 ст. 273 НК РФ):
Поставщику произведена оплата за этот товар;
Товар передан покупателю.
Налог при упрощенной системе. Если компания применяет упрощенную систему налогообложения, то расходы в виде стоимости подарков, переданных покупателям, ей учесть не удастся. Причем это справедливо для компаний, выбравших объектом налогообложения как «доходы», так и «доходы минус расходы».
В первом случае при определении налоговой базы не учитываются расходы вообще. Во втором - невозможно списать затраты на бонусные товары для покупателей, так как они не упомянуты в закрытом перечне расходов (п. 1 ст. 346.16; п. 1 ст. 346.18 НК РФ).