Формирование уставного капитала акционерного банка и его учет. Уставный капитал акционерных банков Учет акций, выкупленных у акционеров
Учет уставного капитала акционерного банка
УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
Порядок формирования уставного капитала акционерного банка регламентируется Инструкцией Банка России № 109-И ʼʼО порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операцийʼʼ от 14 января 2004 ᴦ. и Инструкцией Банка России от 22 июня 2002 ᴦ. № 102-И ʼʼО правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерацииʼʼ.
В соответствии с Инструкцией № 102-И размещение акций производится следующим образом.
1) Путем приема от инвесторов взносов в уставный капитал банка в виде зданий и имуществ а в неденежной форме (доля такого имущества в УК создаваемого банка не должна превышать 20% в общем объёме капитала).
2) Путем продажи акций за валюту Российской Федерации или за иностранную валюту. Продажа акций осуществляется на основании договоров купли-продажи с покупателями акций. Размещение акций может производиться брокерами, заключившими договоры комиссии или договоры-поручения с банком-эмитентом.
В случае если акции оплачиваются в иностранной валюте, то устанавливается договорный курс, исходя из которого производится оплата. Валютная цена за акцию должна быть единой для всех инвесторов, поскольку реальный курс рубля к иностранной валюте, в которой производится оплата͵ может отличаться от договорного курса, то есть рублевый эквивалент, поступающий в оплату, не будет совпадать с рублевым номиналом акции. К примеру, в случае если растет курс доллара США, то фактическая оплата будет выше номинала акции.
В случае если в оплату акций поступает иностранная валюта͵ то банку-эмитенту открывается валютный счёт в Сберегательном банке РФ или во Внешторгбанке РФ на активном счете ʼʼНостроʼʼ (30110).
3) Путем переоформления внесенных ранее долей в акции , в случае если неакционерный банк преобразуется в акционерный.
4) Путем капитализации прочих собственных средств банка , за исключением начисленных, но не выплаченных дивидендов. В этом случае размещение акций выполняется на основании решения общего собрания акционеров без заключения договоров, кроме случаев капитализации начисленных дивидендов.
При создании банка все выпущенные акции должны быть размещены и оплачены полностью с момента регистрации банка. При первом выпуске акций они размещаются среди учредителей только по номинальной стоимости. Средства, поступившие в оплату акций, отражаются по счету 10207 ʼʼУК кредитных организаций, созданных в форме АОʼʼ. Эмиссионный доход должна быть получен банком только при выпуске дополнительных акций в сумме превышения цены размещения акций над номинальной стоимостью. Эмиссионный доход отразится на пассивном счете 10602 ʼʼЭмиссионный доходʼʼ, который является составной частью добавочного капитала банка.
При поступлении денежных средств в оплату акций отражается проводка:
Д 30102 ʼʼКорреспондентский счёт в Банке Россииʼʼ К 10207 ʼʼУК акционерного банкаʼʼ
В случае если оплата акций производится путем внесения в уставный капитал базовых средств и материальных ценностей , то выполняется проводка:
Д 60401 ʼʼОсновные средстваʼʼ
Д 610 (02, 08–11) ʼʼМатериальные запасыʼʼ
К 10207 ʼʼУставный капитал акционерного банкаʼʼ
При дополнительном выпуске акций при увеличении уставного капитала банка на основании решения общего собрания акционеров акции распределяются между акционерами с соблюдением следующих условий :
Количество распределяемых дополнительных акций должно быть пропорционально количеству размещенных акций каждой категории (обыкновенных и привилегированных);
Каждому акционеру-владельцу определенной категории акций распределяется целое число акций определенной категории пропорционально числу принадлежащих ему акций.
Распределение акций дополнительного выпуска должно быть закончено по истечении одного года с даты начала эмиссии. С момента размещения акций они должны быть оплачены в течение одного года.
Рассрочка оплаты предусматривается только в случае оплаты акций денежными средствами. В этом случае минимальный размер оплаты при их покупке должен составлять 25% стоимости каждой акции. Акции дополнительного выпуска размещаются по рыночной цене, но не ниже их номинальной стоимости.
При отражениив бухучёте операций по дополнительному выпуску акций выделяются два этапа.
1) с момента регистрации выпуска акций до регистрации итогов выпуска Банком России;
2) после регистрации итогов выпуска акций до оприходования средств акционеров в уставный капитал банка.
На первом этапе после регистрации выпуска дополнительных акций банку-эмитенту открывается накопительный счёт в региональном учреждении Банка России на активном счете 30208 ʼʼНакопительные счета кредитных организаций при выпуске акцийʼʼ.
Поступившие за акции денежные средства отражаются проводкой:
Д 30102, 20202, 40702 К 60322 ʼʼРасчеты с прочими кредиторамиʼʼ
В случае если оплата производится основными средствами и материальными ценностями, то выполняется проводка:
Д 60401, 610 (08, 09–11) К 60322 ʼʼРасчеты с прочими кредиторамиʼʼ
Банк должен в течение трех рабочих дней после поступления денежных средств в банк перечислить поступившие в оплату акций средства на накопительный счет, открытый в Банке России, что отражается проводкой:
Д 30202 ʼʼНакопительный счетʼʼ К 30102 ʼʼКорреспондентский счёт в Банке РФʼʼ
На втором этапе после регистрации итогов выпуска Банком РФ накопительный счёт разблокируется, и денежные средства зачисляются на корреспондентский счёт банка проводкой:
Д 30102 К 30208
После этого по лицевым счетам каждого акционера производятся перечисления средств, поступивших в оплату за акции на лицевые счета͵ открытые по счету ʼʼУставный капиталʼʼ, что отразится проводкой:
Д 60322 ʼʼРасчеты с прочими кредиторамиʼʼ К 10207 ʼʼУставный капитал акционерного банкаʼʼ
Регистрация итогов выпуска Банком РФ осуществляется в объёме фактически реализованных акций. Неоплаченная к этому сроку часть акций отразится на внебалансовом счете:
Д 90601 ʼʼНеоплаченная сумма УК банка созданного в форме АОʼʼ К 99999
Проданные акции регистрируются в реестрах акционеров , где указываются:
Наименование и юридический адрес владельца или ФИО и адрес владельца – физического лица;
Количество акций, проданных акционеру и стоимость их реализации;
Номер, серия, вид акций и их номинальная стоимость.
Необходимо отметить, что все операции, связанные с акциями, отражаются также по счетам депозитарного учета (главы Д действующего Плана счетов).
При подготовке акций к размещению выполняется проводка:
Д 98000 ʼʼЦБ на хранении в депозитарииʼʼ К 98090 ʼʼЦБ вне обращенияʼʼ
При поступлении оплаты за акции:
Д 98090 ʼʼЦБ вне обращенияʼʼ К 98070 ʼʼЦБ, обремененные обязательствамиʼʼ
На счетах депозитарного учета учет ведется в штуках, при этом отдельно выполняются указанные проводки по разным лицевым счетам на количество полностью оплаченных акций, и на лицевом счете частично оплаченных акций отразится проводка:
Д 98090 ʼʼЦБ вне обращенияʼʼ
К 98070 ʼʼЦБ, обремененные обязательствамиʼʼ по лицевому счету ʼʼНе полностью оплаченные ЦБʼʼ
Эти акции не включаются в реестр акций до их полной оплаты.
После регистрации отчета об итогах выпуска акций в депозитарном учете отразится проводка:
Д 98070 ʼʼЦБ, обремененные обязательствамиʼʼ по лицевому счету ʼʼПолностью оплаченные акцииʼʼ
К 98040 ʼʼЦенные бумаги владельцевʼʼ
В случае если в установленный срок акционер не рассчитался полностью за акции, приобретенные с оплатой в рассрочку, денежные средства акционеру не возвращаются, а акции поступают в распоряжение банка-эмитента.
Учет уставного капитала акционерного банка - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Учет уставного капитала акционерного банка" 2017, 2018.
Деятельность коммерческого банка начинается с образования уставного капитала. Он образуется из вкладов учредителей банка для обеспечения его жизнедеятельности.
Вклад - собственность учредителей, вносимая в уставный капитал банка в виде зданий, сооружений, оборудования, других материальных ценностей, денежными средствами в рублях и иностранной валюте.
Уставный капитал создает экономическую основу существования и является обязательным условием образования банка как юридического лица. Его величина регламентируется законодательными актами ЦБ РФ и не может быть меньше установленного законодательством уровня.
Вклады в уставный капитал банка могут быть в виде:
денежных средств в валюте Российской Федерации;
материальных активов (банковского здания (помещения), в котором располагается организация, за исключением незавершенного строительства). Материальные активы должны быть оценены и отражены в балансе банка в валюте Российской Федерации.
Денежная оценка материальных активов, вносимых в оплату части уставного капитала банка при его создании, утверждается общим собранием учредителей.
Денежная оценка материальных активов, вносимых в оплату части уставного капитала, действующей в форме акционерного общества, производится советом директоров банка или независимым оценщиком.
Внесенные в установленном порядке денежные средства и материальные активы становятся собственностью банка.
На основании учредительных документов на каждого учредителя открываются карточки - лицевые счета, в которых указываются сумма учредительного взноса, его доля, процент в общей сумме уставного капитала и дата погашения взноса. Доля каждого акционера в уставном капитале банка не должна превышать 5%. Приобретение более 5% акций одним акционером требует уведомления Банка России. А приобретение указанным лицом более 20% акций банка требует получения предварительного согласия Банка России.
Для учета сумм уставного капитала в Плане счетов бухгалтерского учета кредитных организаций предназначены пассивные, балансовые счета первого порядка:
«Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций»;
«Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет привилегированных акций»;
«Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью».
На счетах второго порядка учет ведется с разбивкой по собственникам долей акций.
Кредитовое сальдо показывает сумму фактически внесенного учредителями размера уставного капитала банка; оборот по кредиту - увеличение сумм взносов; оборот по дебету - уменьшение вложений.
В бухгалтерском учете операции, связанные с формированием уставного капитала, отражаются следующими записями:
1. Поступили средства в валюте Российской Федерации в оплату акций при создании банка:
2. Поступили средства в иностранной валюте в оплату акций банка в безналичном порядке:
Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» или
Кт счета 10602 «Эмиссионный доход» - на сумму разницы, возникающей при оплате иностранной валютой, между официальным курсом иностранной валюты по отношению к российскому рублю, устанавливаемым Банком России, на дату зачисления средств в иностранной валюте в уставный капитал и курсом, определенным в решении о выпуске акций.
3. Произведена оплата акций материальными активами (банковскими зданиями):
Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)»
Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306.
Неоплата или неполная оплата акций первого выпуска при учреждении банка в течение месяца является основанием для аннулирования свидетельства о государственной регистрации банка и отказа в регистрации итогов первого выпуска акций.
Для увеличения уставного капитала акционерный банк может осуществить выпуск акций только после полной оплаты акционерами всех ранее выпущенных банком акций. Регистрация повторных выпусков акций сопровождается выпуском проспекта эмиссии. При регистрации и продаже повторного выпуска акций банка банк-эмитент уплачивает налог на операции с ценными бумагами в размере 0,8% от номинального объема выпуска.
2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО УМЕНЬШЕНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
Уменьшение уставного капитала кредитной организации подлежит согласованию в установленном порядке с Министерством Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства
Уменьшение размера уставного капитала может быть произведено путем сокращения общего количества акций (долей) кредитной организации либо уменьшения их номинальной стоимости. Уменьшение уставного капитала кредитной организации осуществляется в первую очередь за счет погашения принадлежащих кредитной организации акций (долей), выкупленных у акционеров (участников),
Уменьшение уставного капитала путем погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена уставом кредитной организации. По итогам уменьшения размера уставного капитала кредитной организации совокупная номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 процентов от размера уставного капитала кредитной организации.
Выпуск кредитной организацией акций с уменьшенной номинальной стоимостью и рассмотрение вопроса о регистрации выпуска акций кредитной организации осуществляются в соответствии с Инструкцией Банка России от 22.07.2002 № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» с учетом особенностей, установленных Указанием «О порядке приведения в соответствие размера уставного капитала и величины собственных средств (капитала) кредитных организаций» № 4429 от 17 апреля 2003 г.
3. При конвертации ранее выпущенных ценных бумаг с большей номинальной стоимостью (при дроблении акций и уменьшении уставного капитала банка-эмитента путем уменьшения номинальной стоимости акций):
а) Дт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306, на номинальную сумму акций, подлежащих конвертации
б) Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по соответствующим лицевым счетам акционеров
Кт 10604 «Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)» в случае уменьшения уставного капитала.
3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО УВЕЛИЧЕНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
При увеличении уставного капитала для поступления средств в валюте Российской Федерации в Банке России по месту ведения корреспондентского счета кредитной организации-эмитента открывается накопительный счет.
Учет средств, поступающих в оплату дополнительных акций в период размещения, отражается следующими проводками.
1. В оплату акций поступили денежные средства в валюте Российской Федерации:
а) в безналичном порядке:
При оплате акций со счетов кредиторов, открытых в банке, осуществляющем эмиссию акций в соответствии с планом мер по финансовому оздоровлению и имеющем разрешение регистрирующего органа на оплату акций без зачисления денежных средств на накопительный счет банка-эмитента в Банке России:
Дт расчетных, текущих, депозитных счетов клиентов, корреспондентских счетов кредитных организаций-корреспондентов
б) наличными денежными средствами в рублях физическими лицами:
Дт 20202 «Касса кредитных организаций»
Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по лицевым счетам покупателей акций.
В случае, если банк принимает наличные денежные средства в оплату размещаемых акций, он обязан сдавать эту выручку Банку России в течение трех рабочих дней с обязательным зачислением всей суммы на накопительный счет. Если банк, осуществляющий прием платежей в оплату размещаемых акций наличными средствами, не сдает эту выручку в Банк России, то он обязан в течение трех рабочих дней перечислить в безналичном порядке эквивалент принятой в наличной форме суммы средств со своего корреспондентского счета на накопительный счет.
Перечисление в течение трех рабочих дней эквивалента принятой в наличной форме суммы средств:
Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»
Или инкассирование выручки в учреждении Банка России:
Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»
в) покупателями акций являются клиенты банка: Дт расчетных (текущих) счетов клиентов, депозитных счетов физических лиц, корреспондентских счетов кредитных организаций-корреспондентов
Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по лицевым счетам покупателей акций.
Если банк-эмитент принимает в безналичном порядке средства в оплату своих акций с клиентского счета, который ведется в этом же банке, то он обязан в течение трех рабочих дней перечислять эквивалент указанной суммы с корреспондентского счета в Банке России на накопительный счет.
Перечисление в течение трех рабочих дней эквивалента средств, принятых в оплату акций:
Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
2. Учтены денежные средства в иностранной валюте, по
ступающие в оплату акций в безналичном порядке:
Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах», или
30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ»
Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по лицевым счетам покупателей акций.
3. Учтены банковские здания, поступающие в оплату акций:
Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)» Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по лицевым счетам покупателей акций.
В случае оплаты акций за счет имущества банка-эмитента капитализируемая часть собственных средств банка (за исключением дивидендов, перечисленных на счет 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам», но не выплаченных акционерам банка), направляемая на увеличение уставного капитала, не зачисляется на накопительный счет.
1. Капитализация средств, полученных от продажи акций первым владельцам в период эмиссии сверх номинальной стоимости:
Дт 10602 «Эмиссионный доход»
Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306,
2. Капитализация средств, полученных в результате переоценки основных средств банка:
Дт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306,
Кт 10602 «Эмиссионный доход» - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.
3. Капитализация остатков фондов:
Дт 10702 «Фонды специального назначения», или
«Фонды накопления», или
«Другие фонды»
Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306
Кт 10602 «Эмиссионный доход» - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.
4. Капитализации сумм дивидендов, начисленных, но не выплаченных акционерам банка:
На сумму невыплаченных дивидендов:
Дт 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам»
Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по лицевым счетам покупателей акций;
Перевод денежных средств с корреспондентского на накопительный счет:
Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;
После регистрации отчета об итогах выпуска;
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Кт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» и одновременно зачисление суммы невыплаченных дивидендов в уставный капитал;
Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по лицевым счетам покупателей акций
Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306,
Кт 10602 «Эмиссионный доход» - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.
5. Капитализация прибыли предшествующих лет:
Дт 70302 «Прибыль предшествующих лет»
Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306,
Кт 10602 «Эмиссионный доход» - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.
Увеличение уставного капитала может производиться за счет размещения акций банка путем конвертации в них ранее выпущенных ценных бумаг. В учете операции отражаются следующими записями.
1. При конвертации привилегированных акций в обыкновенные или привилегированных акций в привилегированные акции другого типа:
а) Дт 10301-10306 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций», предъявленных к конвертации
Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров - владельцев акций, подлежащих конвертации;
б) Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров - владельцев акций, подлежащих конвертации
Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306 на номинальную стоимость акций, размещенных путем конвертации,
2. При конвертации ранее выпущенных ценных бумаг с меньшей номинальной стоимостью (при консолидации акций и увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций):
а) Дт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306 на номинальную сумму акций, подлежащих конвертации
Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по соответствующим лицевым счетам акционеров;
б) Дт счета по учету средств, за счет которых происходит увеличение номинальной стоимости акций, в случае увеличения уставного капитала
Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по соответствующим лицевым счетам акционеров;
в) Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по соответствующим лицевым счетам акционеров
Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306.
3. При реорганизации путем преобразования банка из общества с ограниченной ответственностью в акционерное общество:
а) Дт соответствующих лицевых счетов участников на балансовых счетах второго порядка 10401-10406
Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по соответствующим лицевым счетам акционеров;
б) Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по соответствующим лицевым счетам акционеров - владельцев долей, подлежащих конвертации
Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306.
4. При предъявлении облигаций к конвертации:
а) Дт 520 «Выпущенные облигации», отдельный лицевой счет «Конвертируемые облигации» на сумму предъявленных к конвертации облигаций
Кт 520 «Выпущенные облигаций», отдельный лицевой счет «Облигации, предъявленные к конвертации» на сумму предъявленных к конвертации облигаций;
б) после регистрации отчета об итогах выпуска акций: Дт 520 «Выпущенные облигации», отдельный лицевой счет «Облигации, предъявленные к конвертации»
Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306, на сумму предъявленных к конвертации облигаций,
Кт 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью в случае, если коэффициент конвертации больше 1.
Инструкцией Центрального банка РФ от 22 июля 2002 г. № 102-И четко определено, что размещение ценных бумаг должно быть закончено в срок, установленный решением о выпуске ценных бумаг, но не позднее одного года с даты начала эмиссии. При продаже акций в объеме 100% от заявленной суммы эмиссии банк регистрирует итоги выпуска не позднее 30 дней после завершения процесса размещения ценных бумаг.
После регистрации отчета об итогах выпуска акций в регистрирующем органе банк осуществляет учет этих средств.
1. Зачислены средства с накопительного счета на корреспондентский счет:
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России»
Кт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».
2. Одновременно осуществляется зачисление денежных средств в валюте Российской Федерации и материальных ценностей в уставный капитал:
а) на сумму оплаченной номинальной стоимости акций: Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций
Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306;
б) в случае размещения акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций:
Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций
Кт 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью.
Зачисление поступивших средств в иностранной валюте в уставный капитал:
Дт счета 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций,
Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306 на сумму оплаченной номинальной стоимости акций
Кт счета 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы, возникающей при оплате иностранной валютой, между официальным курсом иностранной валюты по отношению к российскому рублю, устанавливаемым Банком России, на дату зачисления средств в иностранной валюте в уставный капитал, и курсом, определенным в решении о выпуске акций. Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества, отражается по счету 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества». Неоплаченная часть номинальной стоимости размещенных акций, оплаченных частично в момент их приобретения в размере не менее установленного законом от номинальной стоимости каждой акции, после регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг отражается следующей записью:
Дт счета 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества»
Кт счета 99999.
Итоги выпуска ценных бумаг банк-эмитент должен опубликовать в том же печатном органе, где было опубликовано сообщение о выпуске.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе акционеров (учредителей) банка.
4. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С УЧАСТНИКАМИ БАНКА ПО ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ
Дивидендом является часть чистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению среди акционеров, приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию.
Чистая прибыль, направляемая на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций.
Дивиденд может выплачиваться ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Промежуточный дивиденд объявляется Советом директоров банка в расчете на одну простую акцию по итогам истекшего квартала (полугодия).
Размер окончательного дивиденда, приходящегося на одну простую акцию, объявляется общим собранием акционеров по результатам года с учетом выплаты промежуточных дивидендов по предложению Совета директоров банка. Фиксированный дивиденд по привилегированным акциям устанавливается обществом при их выпуске.
При выплате дивидендов в первую очередь выплачиваются дивиденды по привилегированным акциям, затем дивиденды по простым акциям.
При наличии прибыли, достаточной для выплаты фикси-рованных дивидендов по привилегированным акциям, общество не вправе отказать держателям указанных акций в выплате дивидендов.
Выплата дивидендов по привилегированным акциям в чае недостаточности прибыли или убыточности банка возможна только за счет и в пределах специальных фондов банка, созданных для этой цели. Расходование средств резервного фонда банка на эти цели не допускается.
Выплата дивидендов по простым акциям не является конкретным обязательством банка перед акционерами. Общее собрание акционеров и Совет директоров банка вправе принимать решения о нецелесообразности выплаты дивидендов по простым акциям по итогам того или иного периода и года в целом.
Выплата объявленных общим собранием дивидендов является обязательной для банка.
В случае выплаты акционерам излишних дивидендов банк может зачесть излишнюю выплату в счет предстоящих платежей или предложить акционерам вернуть ее на основании решения общего собрания акционеров. При этом банк не вправе принуждать акционеров к возврату переплаты дивидендов.
Для учета расчетов с акционерами, участниками банка по дивидендам предусмотрен пассивный счет 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам».
По кредиту счета отражаются суммы причитающихся дивидендов.
По дебету счета отражаются суммы выплаченных дивидендов.
Начисление дивидендов от участия в обществе отражается записью:
Начисление дивидендов от участия в акционерном обществе работникам этого общества, являющимся его акционерами, отражается записью:
Дт 70502 «Использование прибыли предшествующих лет»
Кт 60305 «Расчеты с работниками банка по оплате труда».
В случае недостаточности прибыли, поступающей в распоряжение банка, начисление процентов по привилегированным акциям за счет специального фонда отражается записью:
Дт 10702 «Фонды специального назначения»
Кт 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам».
Уставный капитал - совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей-участников компании, зарегистрированная в учредительных документах. Увеличение или уменьшение уставного капитала осуществляется в установленном порядке, и после внесения изменений в учредительные документы компании.
Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.
Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000-кратной, незакрытого общества - не менее 100-кратной суммы минимального размена оплаты труда на дату государственной регистрации. Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью должен быть не менее 100-кратной величины минимального размера оплаты труда на дату представления документов для государственной регистрации общества. На момент государственной регистрации обществ их уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее, чем наполовину, а оставшаяся часть - в течение года с момента их регистрации.
Учет уставного капитала ведется на пассивном счете «Уставный капитал». Аналитический учет ведется по учредителям компании, стадиям формирования капитала и видам акций.
В соответствии со Стандартами эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии, утвержденными постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг РФ от 17.09.96г. № 19, размещение акций акционерных обществ осуществляется путем их распределения среди учредителей при учреждении акционерного общества, распределения дополнительных акций среди акционеров, подписки или конвертации. В общем виде процедура любого из указанных способов эмиссии включает:
- * принятие решения акционерным обществом о выпуске акций;
- * подготовка проспекта эмиссии акций (в необходимых случаях);
- * государственная регистрация выпуска акций и регистрация проспекта их эмиссии (в необходимых случаях);
- * изготовление сертификатов акций и раскрытие информации, содержащейся в проспекте эмиссии;
- * размещение акций;
- * регистрация отчета об итогах выпуска акций;
- * внесение необходимых изменений в устав и их государственная регистрация.
Выпуск акций для размещения среди учредителей акционерного общества осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах».
Уставом общества должны быть определены количество и номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами (размещенные акции), и могут быть определены количество и номинальная стоимость акций, которые общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции).
В соответствии с постановлением ФК ЦБ от 17.09.96 № 19 о стандартах эмиссии ценных бумаг при распределении акций среди учредителей акционерного общества при его учреждении, если число учредителей превышает 500 и (или) объем эмиссии превышает 50 000 МРОТ, необходима регистрация проспекта эмиссии. При этом налог на операции с ценными бумагами не оплачивается, так как осуществляется первый выпуск ценных бумаг после государственной регистрации.
Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть - в течение года с момента его регистрации. Оплата акций и иных ценных бумаг общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества или уставом общества, а дополнительных акций и иных ценных бумаг - решением об их размещении. Дополнительные акции, которые должны быть оплачены деньгами, оплачиваются при их приобретении в размере не менее 25% от их номинальной стоимости.
Акции и иные ценные бумаги, которые должны быть оплачены не денежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено договором о создании общества при его учреждении или решением о размещении дополнительных акций.
Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.
При оплате дополнительных акций и иных ценных бумаг общества не денежными средствами оценка имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества по рыночной стоимости.
Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества.
В случае неполно и оплаты акции в сроки, определенные уставом, акция поступает в распоряжение общества, о чем в реестре акционеров общества делается соответствующая запись. Деньги и (или) иное имущество, внесенные в оплату акции по истечении года, не возвращаются. Уставом общества может быть предусмотрено взыскание неустойки (штрафа, пени) за неисполнение обязанности по оплате акций.
Акции, поступившие в распоряжение общества, не предоставляют право голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение общества, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.
Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительные акций. Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества.
При принятии решения эмитентом об увеличении уставного капитала путем выпуска акций определяется размер эмиссии и ее форма.
В необходимых случаях разрабатывается проспект эмиссии, в случаях, когда проспект эмиссии не должен разрабатываться, составляется документ о выпуске ценных бумаг с указанием условий выпуска и конкретного направления средств, мобилизируемых в результате эмиссии, перечня инвесторов с указанием количества приобретаемых ими ценных бумаг и отражением того факта, что инвесторы знакомы с условиями обращения ценных бумаг и целями инвестирования.
Регистрация проспекта эмиссии акций производится в соответствующих органах. При регистрации проспекта эмиссии уплачивается налог на операции с ценными бумагами в размере 0,8% от суммы эмиссии.
В случае открытого размещения проспект эмиссии акций публикуется в количестве, достаточном для информирования всех потенциальных покупателей акций.
При размещении акций эмитент и инвестиционные институты, производящие по соглашению с эмитентом продажу ценных бумаг, обязаны обеспечить каждому покупателю доступ к информации о продаваемых ценных бумагах.
Размер зарегистрированной эмиссии акций для увеличения уставного капитала является объявленным уставным капиталом.
Уставный капитал акционерного общества формируется в пределах объявленного по мере поступления денежных средств и иного имущества в оплату акций.
Поступление денежных средств и иного имущества в счет оплаты стоимости акций отражается на счете 85 «Уставный капитал» субсчет «Оплаченный капитал».
Учет неоплаченных акций по номинальной стоимости ведется на забалансовом счете 011 «Неоплаченные акции».
Оплата акций общества осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже их номинальной стоимости. Размещение акций по цене ниже их рыночной стоимости общество вправе осуществлять в случаях:
- § размещения дополнительных обыкновенных акций акционерам - владельцам обыкновенных акций, имеющим преимущественное право приобретения таких акций по цене не ниже 90% их рыночной стоимости;
- § размещения дополнительных акций при участии посредника по цене не ниже их рыночной стоимости более чем на размер вознаграждения посредника, установленный в процентном отношении к цене размещения таких акций.
В случае если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость, то разница между продажной и номинальной стоимостью (эмиссионный доход) рассматривается как его добавочный капитал, учет которого ведется на счете 87.
Для оценки имущества, средств в расчетах и других видов активов банков, созданных в форме акционерных обществах, производится расчет чистых активов.
Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.
Сумма активов, принимаемых к расчету, включает данные следующих разделов актива баланса: I «Нематериальные активы», II «Инвестиции», IV «Дебиторы» (за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал), V «Прочие активы» (за исключением налога на добавленную стоимость и номинальной стоимости собственный акций, выкупленных у акционеров).
Сумма пассивов, принимаемых к расчету, включает данные следующих разделов пассива баланса: статья целевые финансирование и поступления раздела VII «Капитал и резервы», X «Кредиторы», XI «Прочие пассивы» (за исключением доходов будущих периодов и фондов потребления).
Оценка статей бухгалтерского баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов, производится в валюте РФ по состоянию на 31 декабря отчетного года.
При определении чистых активов нематериальные активы принимаются в расчет, если они отвечают следующим требованиям:
- § непосредственно используются обществом в основной деятельности и приносят доход (права пользования земельными участками, природными ресурсами; права, возникающие из патентов, лицензий на осуществление банковской деятельности, ноу-хау, программных продуктов; монопольные права и привилегии, включая лицензии на иные, не запрещенные законодательством РФ виды деятельности, организационные расходы, знаки обслуживания и т.п.);
- § затраты, связанные с их приобретение (созданием), документально подтверждены;
- § право общества на владение нематериальными, активами подтверждено документом (патентом, лицензией, актом, договором и т.п.), выданным в соответствии с законодательством РФ.
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года, в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов обществ оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, ню превышающей стоимости его чистых активов.
Если при тех же условиях стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации. В противном случае акционеры, кредиторы общества, а также органы, уполномоченные государством, вправе требовать его ликвидации в судебном порядке.
Основные понятия
Уставный капитал, государственная регистрация, лицензия, минимальный размер уставного капитала, неденежная часть уставного капитала, акционерный банк, неакционерный банк, счет учета уставного капитала, эмиссия акций, обыкновенная акция, привилегированная акция, накопительный счет, эмиссионный доход, капитализация собственных средств.
3.1. Уставный капитал банка и общий порядок его формирования
Для того чтобы иметь возможность осуществлять те или иные банковские операции, кредитная организация должна пройти государственную регистрацию и получить лицензию на осуществление банковских операций. Одним из непременных условий государственной регистрации и получения лицензии является формирование банком достаточного по объему и необходимого по структуре уставного капитала. Уставный капитал банка определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов, и для банка, создаваемого в форме акционерного общества, составляется из номинальной стоимости его акций, приобретенных его учредителями. Уставный капитал банка, создаваемого в форме общества с ограниченной ответственностью или общества с дополнительной ответственностью (неакционерного банка), составляется из номинальной стоимости долей его учредителей
Порядок прохождения государственной регистрации, получения лицензии и формирования уставного капитала банка регламентируется рядом законов, законодательных актов и инструкций. К основным из них следует отнести: Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" , Федеральный закон "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" , Федеральный закон "Об акционерных обществах" , Инструкция ЦБ РФ № 135-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций» ", Инструкция ЦБ РФ № 128-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» .
Кредитная организация подает документы на государственную регистрацию в Банке России, он же выдает лицензию, предоставляющую право на осуществление банковских операций. Лицензия выдается без ограничения сроков ее действия. Приняв необходимый комплект документов и заявление с ходатайством о государственной регистрации кредитной организации и выдаче лицензии, Банк России в течение шести месяцев принимает решение о возможности такой регистрации. Приняв положительное решение он направляет в уполномоченный регистрирующий орган сведения и документы, необходимые для осуществления данным органом функций по ведению единого государственного реестра юридических лиц. В срок не более чем пять рабочих дней со дня получения необходимых сведений и документов уполномоченный регистрирующий орган вносит в единый государственный реестр юридических лиц соответствующую запись и не позднее одного рабочего дня сообщает об этом в Банк России. В свою очередьБанк России не позднее трех рабочих дней уведомляет об этом учредителей кредитной организации. Получив уведомление о положительном решении, кредитная организация должна в месячный срок оплатить 100% ее объявленного уставного капитала.
Если кредитная организация не оплатила или не полностью оплатила в установленный срок уставный капитал, то это может послужить основанием для аннулирования решения о государственной регистрации. При полной же и своевременной оплате уставного капитала Банк России в трехдневный срок выдает лицензию на осуществление банковских операций
Для оплаты кредитной организацией уставного капитала Банк России открывает для нее у себя корреспондентский счет, на который и поступают вклады в уставный капитал в денежной форме.Эти вклады могут быть в виде денежных средств в валюте Российской Федерации, денежных средств в иностранной валюте, принадлежащего учредителю кредитной организации на праве собственности здания (помещения), завершенного строительством, в котором может располагаться кредитная организация, а также принадлежащего учредителю кредитной организации на праве собственности имущества в виде банкоматов и терминалов.
Закон «О банках и банковской деятельности» в статье 11 устанавливает для банков минимальный размер собственных средств в 180 миллионов рублей, что при создании банка соответствует размеру уставного капитала, а Банк России накладывает ограничения на структуру уставного капитала. Так, согласно его Инструкции № 135-И , стоимость имущества в неденежной форме, направляемого на оплату акций (долей в уставном капитале) создаваемой путем учреждения кредитной организации, не должна превышать 20% цены размещения акций (долей в уставном капитале).
Запрещено использовать при формировании уставного капитала банка средства федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, свободные денежные средства и иные объекты собственности, находящиеся в ведении федеральных органов государственной власти, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами, не могут использоваться привлеченные денежные средства и не могут быть внесены в уставный капитал нематериальные активы (в том числе права аренды помещения) и ценные бумаги,
Уставная деятельность коммерческого банка регламентируется Законом Российской Федерации № 395-1 от 02.12.1990 г. «О банках и банковской деятельности» в редакции 30.06.2003 г. Коммерческий банк действует в сфере обмена. Главное его назначение - выполнение функций расчетно-денежного процесса. При содействии банка происходит образование платежных средств для наличного и безналичного денежного оборота, а также изъятие денежной массы из обращения и ее выпуск (эмиссионные операции). По характеру деятельности и выполняемым функциям банки бывают: эмиссионные, неэмиссионные, специальные, универсальные. Коммерческие банки являются универсальными. Эмиссионным является Банк России.
Коммерческие банки подразделяются по следующим признакам:
- по признаку собственности - государственные, кооперативные, частные, муниципальные, смешанные, иностранные;
- по территориальному признаку - местные и международные;
- по организационно-правовым формам деятельности - унитарные и долевые.
Инвестирование в коммерческий банк может производиться юридическими и физическими лицами путем приобретения акций или долей в его уставном капитале.
Регистрируя коммерческий банк, учредители обязаны внести уставный капитал в размере, эквивалентном 5 млн.евро. Норматив минимального размера устанавливается ежеквартально телеграммой Банка России. В соответствии с телеграммой № 37-Т от 02 апреля 2004 г. Центрального банка Российской Федерации уставный капитал создаваемого банка независимо от доли участия в нем иностранного капитала на второй квартал 2004 г. составляет не менее 174.002.500 руб.
Он перечисляется на временный счет в отделение Банка России. В течение одного месяца со дня регистрации перечисления должны составлять не менее 10% от суммы уставного капитала.
При внесении 50% уставного капитала коммерческий банк получает временную лицензию, дающую право на открытие корреспондентского счета, аккумуляцию взносов акционеров и позволяющую осуществлять операции, предусмотренные уставом. В течение года после регистрации должны быть внесены все 100% объявленного уставного капитала. В случае невыполнения этого условия временная лицензия у банка отзывается.
Высшим органом управления коммерческим банком является общее собрание акционеров или общее собрание участников. К его компетенции относятся следующие вопросы:
- внесение изменений и дополнений в устав коммерческого банка или подготовку его новой редакции;
- реорганизация и ликвидация коммерческого банка;
- избрание совета директоров;
- изменение величины уставного капитала в любую сторону (увеличения или уменьшения);
- избрание исполнительного органа коммерческого банка;
- избрание членов ревизионной комиссии;
- утверждение внешнего аудитора;
- утверждение годового отчета, бухгалтерских балансов, распределение прибыли, совершение крупных сделок и т.п.
Исполнительным органом коммерческого банка является правление во главе с председателем правления банка. Правление в своей деятельности подчинено общему собранию акционеров или участников банка.
Центральный банк Российской Федерации и его территориальные управления с момента образования коммерческого банка осуществляют постоянный контроль за его деятельностью, ограничивая степень риска в их работе и снижая вероятность его банкротства. С этой целью коммерческий банк ежемесячно отчитывается перед территориальным управлением Банка России о выполнении экономических нормативов, всесторонне характеризующих финансовое состояние коммерческого банка, которое следует соблюдать для обеспечения стабильной и надежной работы.
В соответствии с Федеральными законами № 86-ФЗ от 10.07.2002 г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и № 395-1 от 02.12.1990 г. «О банках и банковской деятельности» в редакции 30.06.2003 г. установлены следующие нормативы:
- минимальный размер уставного капитала для вновь создаваемых банков;
- минимальный размер собственных средств (капитала) для действующих банков;
- норматив достаточности капитала;
- норматив ликвидности коммерческого банка;
- максимальный размер риска на одного заемщики или группу связанных заемщиков;
- максимальный размер крупных кредитных рисков;
- максимальный размер риска на одного кредитора (вкладчика);
- максимальный размер кредитов, гарантий и поручительств, предоставляемых коммерческим банком своим участникам (акционерам и инсайдерам);
- максимальный размер привлеченных денежных вкладов (депозитов) населения;
- максимальный размер вексельных обязательств коммерческого банка;
- норматив использования собственных средств банков для приобретения долей (акций) других юридических лиц.
Коммерческие банки, размер капитала которых менее установленной суммы, не могут:
- проводить банковские операции за пределами Российской Федерации, кроме открытия и ведения корреспондентских счетов в банках-нерезидентах для осуществления расчетов по поручению физических и юридических лиц;
- осуществлять операции по привлечению и размещению драгоценных металлов;
- открывать филиалы и создавать дочерние организации за рубежом;
- принимать участие в капитале коммерческих банков в сумме, превышающей 25% их капитала.
Коммерческие банки, обладающие уставным капиталом в оговоренных размерах, могут иметь филиалы. Их открытие возможно на территории РФ и за ее пределами. При этом планом счетов предусматриваются отдельные счета для учета таких расчетов. Порядок расчетов между коммерческим банком и его филиалами определяется головным банком с соблюдением принципов и положений, определенных Банком России. При проведении и отражении в балансе внутрибанковских расчетов коммерческий банк исходит из того, что он несет ответственность за риск и правильную организацию таких расчетов.
Порядок формирования уставного капитала акционерного банка установлен Инструкцией Банка России № 109-И от 14.01.2004 г. «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций».
Минимальный размер уставного капитала для создаваемых путем учреждения кредитных организаций устанавливается Банком России в соответствии со статьей 62 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». Уставный капитал кредитной организации, создаваемой в форме акционерного общества, составляется из номинальной стоимости ее акций, приобретенных учредителями кредитной организации.
Уставный капитал кредитной организации, создаваемой в форме общества с ограниченной ответственностью или общества с дополнительной ответственностью, составляется из номинальной стоимости долей ее учредителей.
Вклад в уставный капитал кредитной организации может быть в виде:
- денежных средств в валюте Российской Федерации;
- денежных средств в иностранной валюте;
- принадлежащего учредителю кредитной организации на праве собственности здания (помещения), завершенного строительством (в том числе включающего встроенные или пристроенные объекты), в котором может располагаться кредитная организация;
- иного имущества в не денежной форме, перечень которого устанавливается Банком России.
Имущество в не денежной форме, вносимое в качестве вклада в уставный капитал кредитной организации, должно быть оценено и отражено в балансе кредитной организации в валюте Российской Федерации. Денежная оценка имущества в не денежной форме, вносимого в качестве вклада в уставный капитал кредитной организации при ее учреждении, утверждается общим собранием учредителей.
При оплате дополнительных акций кредитной организации имуществом в не денежной форме денежная оценка такого имущества производится советом директоров (наблюдательным советом) кредитной организации. При оплате части уставного капитала имуществом в не денежной форме для определения стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Если владельцем более двух процентов голосующих акций кредитной организации является государство или муниципальное образование, обязательно привлечение государственного финансового контрольного. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями (участниками) или советом директоров (наблюдательным советом) кредитной организации, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком. Для формирования уставного капитала кредитной организации не могут использоваться привлеченные денежные средства. Размер вкладов в виде имущества в не денежной форме в уставный капитал создаваемой путем учреждения кредитной организации не может превышать 20% уставного капитала кредитной организации.
Порядок регистрации и особенности осуществления эмиссии ценных бумаг коммерческими банками в соответствии с инструкцией № 102-И от 22 июля 2002 г. «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» (в ред. Указания ЦБ РФ от 03.06.2003 № 1288-У).
Кредитная организация, созданная в форме акционерного общества, формирует свой уставный капитал из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. Уставом кредитной организации должны быть определены количество, номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами, и права, предоставляемые этими акциями. Номинальная стоимость акций должна выражаться в российских рублях.
Кредитная организация может выпускать обыкновенные и привилегированные акции. Обыкновенные акции независимо от порядкового номера и времени выпуска должны иметь одинаковую номинальную стоимость и предоставлять их владельцам одинаковый объем прав. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от зарегистрированного уставного капитала кредитной организации. Привилегированные акции одного типа предоставляют их владельцам одинаковый объем прав и имеют одинаковую номинальную стоимость.
Кредитная организация, действующая в форме акционерного общества, вправе осуществлять размещение дополнительных акций посредством подписки и конвертации. В случае увеличения уставного капитала кредитной организации за счет ее имущества (капитализации собственных средств) размещение дополнительных акций осуществляется посредством распределения их среди акционеров.
Коммерческий банк - открытое акционерное общество (ОАО) вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и осуществлять их свободную продажу с учетом требований федеральных законов и иных правовых актов Российской Федерации. Коммерческий банк - закрытое акционерное общество (ЗАО) не вправе проводить размещение акций посредством открытой подписки или иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц. Размещение акций посредством закрытой подписки осуществляется только по решению общего собрания акционеров об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций, принятому большинством в три четверти голосов акционеров-владельцев голосующих акций, принимающих участие на общем собрании акционеров, если необходимость большего числа голосов для принятия этого решения не предусмотрена уставом кредитной организации.
Размещение посредством открытой подписки обыкновенных акций, составляющих более 25% ранее размещенных обыкновенных акций, осуществляется только по решению общего собрания акционеров, принятому большинством в три четверти голосов акционеров-владельцев голосующих акций, принимающих участие на общем собрании акционеров.
Учет уставного капитала, сформированного в виде акций различного назначения и достоинства, осуществляется на счетах со 102 по 104. На них отражается уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных или привилегированных акций, принадлежащих по счетам второго порядка следующим субъектам:
01 - Российской Федерации,
02 - субъектам Российской Федерации и местным органам власти,
03 - государственным предприятиям и организациям,
04 - негосударственным организациям,
05 - физическим лицам,
06 - нерезидентам.
Счета пассивные. Держатели обыкновенных акций имеют право голоса, но могут не получать дивиденды, если финансовое состояние банка не позволяет их начислять и выплачивать. По привилегированным акциям устанавливается фиксированный, заранее определенный размер дивидендов, но у акций нет права голова на собрании акционеров.
Счет 105 «Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком» - активный. Он используется при неполной продаже акций или наличии невыкупленных акций. К нему открываются счета второго порядка:
01 - собственные акции, выкупленные у акционеров,
02 - собственные доли уставного капитала неакционерного банка, выкупленные у участников.
При неполной продаже акций или наличии не выкупленных долей открывается внебалансовый учет по счету 906 «Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций».
Новая страница 1
Дебет | Кредит | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1. Получены и оприходованы бланки акций для распространения среди акционеров (внебалансовый учет) | 90701 | 99999 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2. Внесены наличные в кассу | 20202 | 60322 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
3. Суммы переведены на корреспондентский счет | 30102 | 20202 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4. Суммы переведены на накопительный счет | 30208 | 30102 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
5. Безналично оплачены акции на
накопительный счет в банке: Клиентами банка; Не клиентами банка |
40702 | 60322 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
6. Оплата имуществом уставного капитала: Основными средствами; Хозяйственными материалами |
604 (01, 04) | 60322 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
7. В момент регистрации коммерческого банка отражается неоплаченная часть акций (внебалансовый учет) | 90601 | 99999 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
8. Разблокированный накопительный счет | 30102 | 30208 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
9. В состав уставного капитала
оприходованы все полученные средства в сумме номинала: Обыкновенные акции; Привилегированные акции; Суммы превышения над номинальной ценой акций |
60322 | 102(01-06) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
10. Списаны бланки акций, выданных акционерам | 99999 | 90701 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
11. Получена доплата за акции | 20202, 40702, 30102 | 102(01-06) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
12. Списывается номинальная стоимость ранее не оплаченных акций | 99999 | 90701 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
13. Увеличение уставного капитала возможно
за счет: Эмиссионного дохода; Резервного капитала; Прироста имущества при переоценке; Фондов социального назначения; Прибыли прошлых лет, начисленной и не выплаченной по дивидендам |
Добавочным капиталом является прирост стоимости имущества при переоценке, эмиссионный доход и стоимость безвозмездно полученного имущества. Учет осуществляется на счете 106 «Добавочный капитал». Назначение резервного фонда сводится к покрытию убытков и потерь, возникших в деятельности банка. Минимальный размер резервного фонда определяется исходя из размера уставного капитала банка и должен составлять не менее 15% его величины. Источником формирования резервного фонда является прибыль банка, остающаяся в распоряжении банка после уплаты налогов, других платежей и отчислений. Размер отчислений оговаривается уставом банка. Пока резервный фонд не сформировался, отчисления в него составляют не менее 6% от чистой прибыли. Учет резервного фонда ведется по счету второго порядка № 10701 «Резервный фонд». К другим фондам, образуемым банком, относятся фонды специального назначения № 10702, фонды накопления № 10703 и другие фонды № 10704. Эти фонды служат источником средств как для осуществления капитальных вложений, так и для удовлетворения социально-бытовых нужд и потребностей коллектива. Формирование фондов определяется учетной политикой, принятой банком. Главный критерий их образования - наличие прибыли и права на формирование фондов, установленных учредительными документами, в которых оговорены размены и условия их использования. Бухгалтерские проводки по формированию добавочного капитала, резервного фонда и других фондов банка представлены в таблице проводок ниже.
|