Выручка от иностранного покупателя. Зачисление экспортной выручки на банковский счет
ОБЩАЯ СХЕМА КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ
Для учета внешнеторговых операций учетной политикой предприятия на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", должен быть утвержден рабочий план счетов.
Для того чтобы экспортер мог осуществлять качественный контроль движения и сохранности экспортных товаров, расчетов по экспортным контрактам, к основным счетам бухгалтерского учета целесообразно открывать субсчета первого, второго и третьего порядка.
Чтобы обеспечить на складе организации раздельный учет товаров, предназначенных для реализации на внутреннем рынке и на экспорт, к счету 41 "Товары" можно рекомендовать открытие субсчетов:
41-1 "Товары";
41-2 "Экспортные товары";
41-2-1 "Экспортные товары на складе";
41-2-2 "Экспортные товары в пути".
При экспорте товаров уплачиваются экспортные пошлины, являющиеся разновидностью таможенных пошлин, которые взимаются при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с заявленным режимом.
Расчеты с таможенными органами ведутся на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", при этом к счету 76 следует открыть субсчета, например:
76-4 "Расчеты с таможенными органами";
76-4-1 "Расчеты с таможенными органами в рублях";
76-4-2 "Расчеты с таможенными органами в валюте".
В зависимости от условий поставки, предусмотренных договором, у предприятия, экспортирующего товар, могут возникнуть расходы, связанные с движением товара, в рублях и иностранной валюте, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Такие расходы учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". К этому счету также необходимо открыть субсчета:
44-1 "Расходы на продажу";
44-2 "Расходы на продажу по экспорту";
44-2-1 "Расходы на продажу по экспорту в рублях";
44-2-2 "Расходы на продажу по экспорту в валюте".
Общая схема учета экспортных операций может выглядеть следующим образом:
Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
Дебет | Кредит | |
20 | принята к учету экспортная готовая продукция по производственной себестоимости | |
43 субсчет "Экспортная готовая продукция на складе" | готовая продукция отгружена иностранному покупателю | |
51 | оплачены расходы по доставке товара до таможенного пункта | |
51 | перечислены средства для оплаты таможенных платежей в рублях | |
52 | перечислены средства для оплаты таможенных платежей в валюте | |
44 субсчет "Расходы на продажу по экспорту в рублях" | 76 субсчет "Расчеты с таможней в рублях" | оплачены таможенные платежи в рублях |
76 субсчет "Расчеты с таможней в валюте" | оплачены таможенные платежи в валюте | |
19 субсчет "НДС при экспорте товаров" | 76 субсчет "Расчеты с таможней в рублях" | оплачен НДС на таможне в рублях |
44 субсчет "Расходы на продажу по экспорту в валюте" | 52 | оплачены возможные расходы по доставке товара до страны экспорта и расходы по его реализации (в зависимости от условий поставки) |
90 субсчет "Выручка" | отражена выручка за реализованный экспортный товар | |
90 субсчет "Себестоимость экспортных товаров" | 45 субсчет "Экспортные товары отгруженные" | списана себестоимость реализованного экспортного товара |
44 субсчет "Расходы на продажу по экспорту в рублях" | списаны на реализацию расходы по экспорту в рублях | |
90 субсчет "Расходы по экспортным товарам" | 44 субсчет "Расходы на продажу по экспорту в валюте" | списаны на реализацию расходы по экспорту в валюте |
44 субсчет "Расходы на продажу по экспорту в валюте" | 91 | |
91 | 44 субсчет "Расходы на продажу по экспорту в валюте" | |
90 (99) субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" | 99 (90) | определен финансовый результат от реализации экспортных товаров |
62 субсчет "Расчеты по экспортным контрактам" | поступила на транзитный валютный счет выручка от иностранного покупателя | |
62 субсчет "Расчеты по экспортным контрактам" | 91 | списана возможная курсовая разница |
91 | 62 субсчет "Расчеты по экспортным контрактам" | списана возможная курсовая разница |
52 субсчет "Транзитный валютный счет" | перечислены средства на оплату расходов по экспорту | |
51 | 52 субсчет "Транзитный валютный счет" | зачислены на рублевый расчетный счет средства от обязательной продажи части валютной выручки |
52 субсчет "Текущий валютный счет" | 52 субсчет "Транзитный валютный счет" | зачислена оставшаяся часть валютной выручки |
52 субсчет "Транзитный валютный счет" | 91 | списана возможная курсовая разница |
91 | 52 субсчет "Транзитный валютный счет" | списана возможная курсовая разница |
Поскольку бухгалтерский учет операций по производству и приобретению товаров, предназначенных для экспорта, ведется аналогично учету товаров, производимых и закупаемых для их реализации на территории Российской Федерации, мы не будем рассматривать эти операции. Остановимся на операциях реализации экспортных товаров по внешнеторговому контракту.
УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ
Пример.Организация заключила внешнеторговый контракт на поставку экспортных товаров. Условия поставки "Инкотермс-2000" CFR - морской порт в Финляндии. Условиями поставки определено, что риск случайной гибели товаров переходит к иностранному покупателю в момент перехода товаров через поручни судна в порту отгрузки в Мурманске.
Контрактная стоимость товара составляет 30 000 евро. Таможенная стоимость, применяемая для расчета таможенных платежей - 32 000 евро.
Себестоимость реализованных экспортных товаров составила 800 000 рублей, сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров 144 000 рублей. Расходы по доставке товаров до склада составили 13 800 рублей без учета суммы НДС.
Расходы экспортера по оплате услуг транспортной организации - морского перевозчика, осуществившего доставку товаров от российского продавца иностранному покупателю - 63 000 рублей.
Предположим, что курс евро не менялся и составлял 34,50 рубля за 1 евро.
Для отражения в учете выручки от реализации экспортных товаров необходимо определить момент перехода права собственности на товар. В соответствии со статьей 224 Гражданского кодекса Российской Федерации передачей вещи признается ее вручение приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю.
К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа на нее.
В нашем примере условия поставки CFR. Термин "Стоимость и фрахт" означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки.
Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в названный порт назначения, однако, риск потери или повреждения товара, а также любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с продавца на покупателя.
По условиям термина CFR на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.
В примере мы не будем рассматривать вопросы обложения экспортных товаров НДС, поскольку эти вопросы будут рассмотрены нами отдельно.
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 41 60 800 000 Оприходован товар, подлежащий продаже на экспорт 19 60 144 000 Отражен НДС, предъявленный поставщиком товаров 60 51 13 800 Оплачены расходы по доставке товаров на склад Бухгалтерские записи на дату оформления грузовой таможенной декларации 44 76 1 104 Начислен таможенный сбор в рублях (32 000 евро х 0,1% х 34,50 рубля за 1 евро) 44 76 552 Начислен таможенный сбор в валюте (32 000 евро х 0,05% х 34,50 рубля за 1 евро) 44 60 13 800 Затраты по доставке товаров на склад включены в состав расходов на продажу 60 51 63 000 Оплачены услуги морского перевозчика На дату перехода права собственности на товар иностранному покупателю 62 90-1 1 035000 Начислена выручка от реализации экспортных товаров (30 000 евро х 34,50 рубля за 1 евро) 90-2 41 800 000 Списана покупная стоимость реализованных товаров 44 60 63 000 Отражены услуги морского перевозчика 90 44 78 456 Списаны расходы, связанные с реализацией экспортных товаров Бухгалтерские записи на конец отчетного периода 90 99 156 544 Отражен финансовый результат от реализации экспортных товаров (прибыль) Бухгалтерские записи на дату получения оплаты от иностранного покупателя 52 62 1 035000 Зачислена выручка от реализации экспортных товаров Окончание примера.
Если Ваша организация-резидент заключила экспортный контракт на реализацию товаров, работ, услуг или результатов интеллектуальной деятельности, Вы получите валютную выручку.
Для этого необходимо правильно оформить соответствующие документы.
Для получения валюты необходимо иметь валютный счет в обслуживающем Вас банке.
Банк на основании договора банковского валютного счета открывает:
Текущий валютный счет;
- транзитный валютный счет;
- специальный транзитный валютный счет.
Об открытии каждого из них необходимо уведомить налоговую инспекцию в течение 10 дней (). Если вы не выполните это требование, ваша организация может быть оштрафована на 5 000 рублей (). За это же нарушение на руководителя вашей организации может быть наложен административный штраф от 1 000 до 2 000 рублей (ст.15.4 КоАП РФ).
Требование о направлении отдельного уведомления по каждому счету приведено в письме МНС N 14-3-04/218-Г530. Это требование спорно, ведь транзитный счет открывается параллельно текущему, без просьбы организации. Но во избежание разногласий с налоговой инспекцией, лучше сообщить об открытии 3 счетов. Если у вас есть филиалы, то сообщение об открытии счета в любом из них нужно посылать в налоговые инспекции по месту нахождения филиала и головного офиса.
После подписания контракта (договора) между Вами - российским хозяйствующим субъектом (резидентом)- и иностранным заказчиком (нерезидентом), Вы обязаны представить его оригинал или заверенную копию в банк, в который будет поступать выручка.
Выручка должна поступить на валютные счета в уполномоченных банках РФ. Это записано в Инструкции N 86-И. Для того чтобы не возникало проблем с налоговыми органами, экспортная выручка должна поступать в банк, фактически находящийся на территории РФ.
Если экспортная выручка не будет зачислена на счет вашей организации в уполномоченном банке, на организацию может быть наложен штраф в размере не зачисленной валютной выручки (ст.15.25 КоАП РФ).
Валютная выручка может не поступать на территорию России, такие случаи предусмотрены законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле. В этом случае налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на не зачисление валютной выручки.
На основании представленного Вами внешнеторгового договора (контракта) банк оформляет паспорт сделки (далее - ПС).
ПС - документ , содержащий необходимые для его осуществления сведения из контракта (договора, соглашения) между резидентом и нерезидентом на экспорт товаров с территории РФ и их оплату в иностранной валюте и/или валюте Российской Федерации.
Согласно требованиям валютного законодательства российский экспортер по каждому заключенному контракту оформляет отдельный ПС. Он оформляется в 2 экземплярах и подписывается банком. С момента его подписания банк принимает данный контракт на расчетное обслуживание и выполняет функции за поступлением выручки по этому контракту.
Банк может отказать с подписании ПС по следующим причинам:
Несоответствие данных, содержащихся в контракте, сведениям, указанным в ПС;
- несоответствие предусмотренных контрактом валютных операций требованиям законодательных и иных нормативных актов Российской Федерации;
- оформление ПС с нарушением установленных требований;
- отсутствие в контракте условий, предусматривающих поступление выручки на счет экспортера в банке;
- представление в банк контракта, составленного на иностранном языке, при отсутствии его перевода на русский язык;
- непредставление экспортером в банк копии необходимого в установленных случаях специального разрешения.
При отказе в подписании ПС банк возвращает экспортеру представленные документы.
Если в дальнейшем в контракт вносятся изменения или дополнения, затрагивающие сведения, указанные в ПС, экспортер представляет в банк, подписавший ПС по данному контракту, оригиналы (заверенные копии) изменений и/или дополнений к контракту; копии разрешений, полученных экспортером в установленном порядке.
После подписания ПС банк в течение 5-ти календарных дней формирует его электронную копию и ведомость. Эти документы служат для учета операций, связанных с поступлением в пользу экспортера в иностранной валюте или валюте Российской Федерации.
После заверения ПС его первый его экземпляр с контрактом возвращаются экспортеру. Второй экземпляр остается в банке и служит для открытия досье. Досье - это подборка документов по каждому ПС.
Экспортер, осуществляя таможенное оформление экспортируемых товаров, обязан одновременно с представлением грузовой таможенной декларации (ГТД) представить в таможенный орган ксерокопию с хранящегося у него оригинала ПС.
Таможенные органы проверяют соответствие сведений, содержащихся в ПС, сведениям в ГТД, условиям контракта, соответствие оттиска печати банка на ксерокопии паспорта сделки образцу оттиска печати, содержащегося в карточке образцов оттисков печатей банка, используемых для целей валютного контроля.
При отсутствии расхождений в документах и при выполнении всех иных требований таможенного законодательства РФ должностное лицо таможенного органа ставит подпись на ксерокопии паспорта сделки и заверяет ее своей личной номерной печатью.
После принятия решения о выпуске товаров экспортер в течение 15-ти календарных дней представляет в банк копию ГТД для помещения в досье.
Таможенный орган формирует учетные карточки движения товаров, которые также отправляются в банк и подшиваются в досье. Учетная карточка таможенно-банковского контроля - документ валютного контроля, составленный по установленной форме и содержащий необходимые для осуществления валютного контроля сведения об экспортируемом по контракту товаре из ГТД, а также сведения о поступлениях выручки.
Таким образом, в банке в досье должны быть следующие документы:
Оригинал паспорта сделки;
- копия контракта;
- учетные карточки;
- копия ГТД;
- поручения на продажу части валютной выручки;
- оригинал разрешения Банка России (если необходимо);
- иные документы, заполняемые банком или поступающие в банк.
При поступлении денежных средств на счет экспортера от нерезидента банк не позднее следующего рабочего дня информирует об этом экспортера.
Экспортер в срок не более семи календарных дней, следующих за датой зачисления денежных средств на его рублевый и/или транзитный валютный счет, обязан в порядке, установленном банком, предоставить ему информацию:
О номере и дате ПС, по которому поступили денежные средства;
- о виде полученного платежа с указанием сумм по каждому коду вида платежа;
- о распределении суммы полученной выручки по произведенным в рамках ПС отгрузкам, подтвержденным соответствующими учетными карточками и/или ГТД.
Если выручка получена в иностранной валюте, то 50% ее в обязательном порядке должно быть продано. Это требование установлено в п.5 ст.6 Закона N 3615-1. Обязательная продажа осуществляется через уполномоченные банки по рыночному курсу иностранных валют к рублю на внутреннем валютном рынке Российской Федерации не позднее чем через семь календарных дней со дня поступления валютной выручки в соответствии с порядком, устанавливаемым ЦБР. В начале статьи мы отметили изменения в данном порядке, установленные ЦБР.
50% валютной выручки, оставшиеся после обязательной продажи валюты, Вы можете хранить на своем валютном счете либо продать в добровольном порядке после зачисления этих средств на текущий валютный счет.
До того, как Вы осуществили обязательную продажу части валютной выручки, Вы можете произвести ряд платежей в валюте. Это разрешено п. 8 Инструкции N 7 .
Например, валютой, поступившей на транзитный счет, можно оплатить:
Транспортировки, и экспедирования грузов;
- экспортные таможенные пошлины в иностранной валюте, а также оплату таможенных процедур;
- комиссионные вознаграждения в пользу уполномоченных банков за осуществление с транзитных валютных счетов платежей;
- начисленное в пользу посреднических организаций комиссионное вознаграждение по экспортным контрактам.
Таким образом, сумму выручки, подлежащую обязательной продаже, можно уменьшить.
Пример.
Организация получила на свой транзитный счет 80 000 $. За перевозку экспортного груза зарубежному партнеру необходимо оплатить 2 000 $. Организация перечисляет эту сумму со своего транзитного валютного счета еще до того, как продало часть валютной выручки.
Организация обязана продать на внутреннем валютном рынке с учетом данной операции 39000 $ ((80 000 $ - 2000 $) х 50%).
Банк зачисляет всю поступившую экспортную выручку на транзитный валютный счет организации. Для продажи валюты Вам следует оформить и представить в банк "Поручение на обязательную продажу валюты". Это типовой бланк, форма которого приведена в приложении 2 к Инструкции N 7. Поручение на обязательную продажу валюты оформляется в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером и руководителем организации.
Типового бланка поручения на добровольную продажу валюты нет. Его форму каждый банк разрабатывает самостоятельно с учетом формы бланка обязательной продажи валюты.
Если такое поручение в течение установленного срока от Вас не поступит, банк самостоятельно продаст часть валютной выручки.
Учет поступления валютной выручки
Рассмотрим на конкретном примере операций по обязательной продаже валютной выручки.Пример.
Организация за проданные за рубежом товары получила экспортную валютную выручку на транзитный валютный счет в размере 50 000 $.
На следующий день организация продает банку 50% выручки (25 000$), а оставшиеся деньги поручает перечислить на текущий валютный счет.
Обязательная продажа валюты производится обслуживающим банком по курсу 31,50 руб./ $.
Курс ЦБ на дату поступления выручки на транзитный счет составил 31,5150 руб. за 1$, на день ее продажи и зачисления остатков валютных средств на текущий валютный счет, составил 31,5700.
В бухгалтерском учете предприятия делаются следующие записи:
Дебет 52-1 «Валютные счета внутри страны» субсчет 1 "Транзитный валютный счет" Кредит 62 -1
1 575 750 руб. (50 000 $ х 31,5150 руб./$) – поступила экспортная выручка на транзитный валютный счет;
Дебет 52-1-1 Кредит 91-1
2 750 руб. (50 000 $ х (31,5700 - 31,5150 руб./$))- отражена положительная курсовая разница по валютному счету с моменту поступления валюты до момента ее продажи;
В день направления выручки на обязательную продажу осуществите проводки:
Дебет 57 Кредит 52 –1 -1
789 250 руб. (25 000 $ х 31,5700 руб./$) – направлено 50% валютной выручки, на обязательную продажу;
Дебет 52-1-2 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52-1-1
789 250 руб. (25 000 $ х 31,5700 руб./$) - зачислена на текущий валютный счет часть выручки, не подлежащая обязательной продаже;
Дебет 51 Кредит 91 субсчет 1 "Прочие доходы"
787 500 руб. (25 000$ х 31,50 руб./$) – поступили денежные средства на от обязательной продажи валюты.
Дебет 91 субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 57
789 250 руб. (25 000 $ х 31,5700 руб./$) - списана стоимость проданной валюты.
Если банк взимает комиссию за осуществление данной операции, ее отражают в составе операционных расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России N 33н):
Дебет 91 -2 Кредит 76
На сумму банковской комиссии от обязательной продажи валютной выручки.
Банковская комиссия не должна превышать 1,3 процента от суммы продаваемой иностранной валюты, включая расходы по выплате комиссионного вознаграждения межбанковским валютным биржам. Это установлено п. 9 Инструкции N 7. А. письмом ЦБР N 84 разъяснено, что оплата комиссионного вознаграждения по операциям уполномоченных банков, связанным с обязательной продажей части экспортной валютной выручки непосредственно на внутреннем валютном рынке России, должна производиться с текущих валютных счетов предприятий.
Дебет 91 субсчет "
НОУ Сибирский Институт Бизнеса Управления и Психологии
Кафедра Бухгалтерского учета
Контрольная работа
по дисциплине: Бухгалтерский учет ВЭД
Вариант №8
Выполнил (а)
студент (ка) гр. 225-Б
Заочной формы обучения
специальность Бух. учет, анализ и аудит
№ЗК 228-05-К
Корнеева Ю.А.
Проверил (а)
преподаватель
Кочелорова Г.В.
Красноярск 2010
1. Введение
2. Учет экспортных операций у организации-экспортера
3. Учет операций по передаче товаров или продукции посреднику или иностранному покупателю
4. Учет выручки от реализации продукции или товаров на экспорт через посредника
5. Учет вознаграждения посредника и экспортных расходов
6. Учет полученных от иностранных покупателей авансов, поступивших на счета посредников
7. Учет операций по экспорту у посредника
8. Учет расчетов с иностранным покупателем и организацией-экспортером (комитентом, доверителем, принципалом)
9. Учет посреднического вознаграждения
10. Учет расходов по осуществлению экспорта
11. Бухгалтерский учет экспортных операций с участием посредника
12. Заключение
13. Задача
14. Список используемой литературы
Введение
Подъем экономики России невозможно представить без внешнеэкономических связей. Расширение экспорта влечет за собой повышение занятости, что имеет важные социальные последствия. Для многих стран рост экспорта стал важной составляющей процесса индустриализации и увеличения темпов экономического роста. Поступления от экспорта - существенный источник накопления капитала на нужды промышленного развития. Расширение экспорта позволяет мобилизовать и более эффективно использовать природные ресурсы и рабочую силу, что в конечном счете способствует росту производительности труда и росту доходов. Повышается значимость экспорта как источника столь необходимых стране валютных поступлений.
Наиболее высокие темпы экономического развития характерны для тех стран, где быстро расширяется внешняя торговля, особенно экспорт. Как показывает практика, организации, экспортирующие готовую продукцию, создают финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала, а также для неуклонного роста собственного капитала. Организации-экспортеры являются важнейшим источником формирования доходов бюджета.
Наша страна, щедро наделенная разнообразными природными ресурсами, является активным экспортером нефти, газа, минеральных ресурсов, леса, черных и цветных металлов и давно уже считается «сырьевым кладом» развитых капиталистических стран. И поэтому для российских организаций большое значение имеет именно торговля готовой продукцией на мировом рынке. В настоящее время все большее значение приобретает экспорт высококачественных и конкурентно-способных товаров.
Так как экспорт является одним из основных источников пополнения государственного бюджета, то главная задача государства - обеспечить предприятиям нормальные условия для осуществления внешнеэкономической деятельности. На современном этапе экономических преобразований необходимой основой формирования устойчивого и развивающегося внешнеэкономического комплекса является стабильная, реально функционирующая законодательная база, которая способствовала бы оптимальному развитию финансово- хозяйственной деятельности предприятий - экспортеров.
Демократизация внешнеэкономической политики открыла каждому независимому предпринимателю возможность налаживания международных контактов. Вместе с тем перед каждым российским предприятием, решившим распространить свой бизнес за пределы страны, встает задача организации бухгалтерского учета на более высоком уровне.
Целью данной работы является изучение существующей методики учета экспортных операций. Актуальность темы заключается в том, что в условиях перехода к системе рыночных отношений существенно изменилась политика в области учета экспортных операций.
Учет экспортных операций у организации-экспортера
Учет операций по передаче товаров или продукции посреднику или иностранному покупателю
· в случае, если в контракте прописано условие EXW («с завода»), может сразу составляться проводка ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 «Товары» или 43 «Готовая продукция», а если в экспортном контракте предусмотрены другие условия поставки и перехода права собственности, в момент отгрузки товара (продукции) со склада бухгалтер составит проводку ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 или 43, а в момент перехода права собственности к покупателю – одновременно с признанием выручки – стоимость отгруженных товаров или продукции будет списана на счет 90 «Продажи» проводкой ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 45.
· Если же экспортируемый товар передается посреднику – т.е. отгружается со склада организации-экспортера на склад посредника, который далее самостоятельно производит отгрузку иностранному покупателю – схема движения товара будет несколько сложнее. В этом случае переданный посреднику товар, который вплоть до его реализации иностранному покупателю является собственностью экспортера, также следует отражать на счете 45, к которому для этих целей следует открыть отдельный субсчет. В этом случае проводки будут выглядеть следующим образом:
Учет выручки от реализации продукции или товаров на экспорт через посредника
Если же посредник участвует в расчетах – т.е. если денежные средства от иностранного покупателя поступят не на счет организации-экспортера, а на счет посредника – одновременно с признанием выручки следует составить проводку ДЕБЕТ 76, субсчет «Расчеты с посредником» КРЕДИТ 62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями». Таким образом, в учете экспортера будет отражена задолженность посредника по перечислению сумм, которые поступят на его счет от иностранного покупателя. Денежные средства, которые посредник переведет на счет экспортера, будут отражаться проводкой ДЕБЕТ 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 76, субсчет «Расчеты с посредником» с последующим переводом всей суммы на текущий валютный счет проводкой ДЕБЕТ 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет».
Учет вознаграждения посредника и экспортных расходов
Если посредник не участвует в расчетах, сумма причитающегося ему вознаграждения перечисляется проводкой ДЕБЕТ 76, субсчет «Расчеты с посредником» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» (если вознаграждение выплачивается в рублях) или 52 «Валютные счета» (если вознаграждение уплачивается в иностранной валюте). Если же посредник участвует в расчетах, сумма причитающегося ему вознаграждения автоматически уменьшает его задолженность по перечислению средств, полученных от иностранного покупателя.
В соответствии с условиями посреднического договора и экспортного контракта расходы по транспортировке экспортируемых товаров, их разгрузке и погрузке, страхованию и прочие экспортные расходы может осуществлять сам экспортер, либо их может оплачивать посредник с последующим возмещением данных расходов на основании отчета посредника. В первом случае учет экспортных расходов ведется так же, как и при экспорте без участия посредника. Если же экспортные расходы оплачивает посредник, сумму фактически понесенных посредником расходов на основании его отчета бухгалтер организации-экспортера отнесет на счет 44 «Расходы на продажу» проводкой ДЕБЕТ 44, субсчет «Расходы по экспортным операциям, оплаченные через посредника» КРЕДИТ 76 «Расчеты с посредником», а сумма компенсации данных расходов может либо удерживаться посредником из суммы, полученной от иностранного покупателя (если он участвует в расчетах), либо перечисляться экспортером.
Учет полученных от иностранных покупателей авансов, поступивших на счета посредников
Несмотря на то, что деньги не поступают непосредственно на счет экспортера, именно он считается получателем данного авансового платежа. Поэтому бухгалтеру организации-экспортера на основании информации, полученной от посредника, следует составить проводку ДЕБЕТ 76, субсчет «Расчеты с посредником» КРЕДИТ 62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по полученным авансам» на сумму аванса, поступившего на счет посредника.
Учет операций по экспорту у посредника
Итак, полученные от российского экспортера (комитента, доверителя, принципала) товары приходуются по дебету счета 004 «Товары, принятые на комиссию». Как правило, приходуют их в той оценке, которая указана в посредническом договоре (как цена продажи данных товаров покупателю). А в момент отгрузки данных товаров со склада посредника они списываются с кредита счета 004 «Товары, принятые на комиссию».
Учет расчетов с иностранным покупателем и организацией-экспортером (комитентом, доверителем, принципалом)
Если же посредник участвует в расчетах – т.е. если денежные средства от иностранного покупателя поступят не на счет организации-экспортера, а на счет посредника – ему следует отразить сумму, подлежащую получению от иностранного покупателя, но по сути принадлежащую комитенту, доверителю или принципалу проводкой ДЕБЕТ 62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями» КРЕДИТ 76, субсчет «Расчеты с комитентом (доверителем, принципалом)». Поступающая от иностранных покупателей валютная выручка будет зачислена банком на транзитный валютный счет посредника и отразится проводкой ДЕБЕТ 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями». Далее посредник должен перечислять всю сумму, причитающуюся экспортеру (за вычетом своего комиссионного вознаграждения) на валютный счет экспортера. Это отразится проводкой ДЕБЕТ 76, субсчет «Расчеты с комитентом (доверителем, принципалом)» КРЕДИТ 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет».
Наша фирма работала с фирмой из Италии. Выставляем инвойс согласно договору, они его оплачивают полностью, а платеж к нам всегда приходит на 20-25 евро меньше (Эту сумму забирает банк Италии). Что делать с этой разницей? Какие проводки надо сделать?
если условия о удержании комиссии банка предусмотрено договором с иностранным контрагентом, то проводки по денежным расчетам с иностранным контрагентам будут следующими:
Дебет 52 Кредит 76 оплата иностранного контрагента,
Дебет 76 иностранный банк Кредит 76 иностранный контрагент
Дебет 91-2 Кредит 76 Иностранный банк (банковская комиссия)
Если же удержание комиссия банком не предусмотрено договором, то напишите иностранному контрагенту письмо с просьбой выслать недостающую сумму.
Так как ситуацию, когда экспортная выручка зачислена на валютный счет за вычетом банковской комиссии, проверяющие могут расценить как нарушение валютного законодательства.
В результате Вашу организацию могут обвинить в нарушении валютного законодательства. И предъявить ей штраф по пункту 4 статьи 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Его размер – от 75 до 100 процентов от не поступившей или не вовремя перечисленной в Россию суммы.
Одно из основных правил Кодекса РФ об административных правонарушениях: привлечь организацию к ответственности можно только в том случае, если доказана ее вина (п. 1 ст. 1.5 КоАП РФ). Организациям удается избежать штрафа, сославшись именно на это правило.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» .
Российские организации могут проводить валютные операции , не противоречащие валютному законодательству (Закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).
В своей деятельности организация может:*
- получать валютную выручку от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- получать займы (кредиты) в иностранной валюте.
Бухучет валютных операций ведется на основании ПБУ 3/2006 и Плана счетов и Инструкции по его применению . Для обобщения информации о наличии и движении иностранной валюты на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках России или в банках за ее пределами, предназначен счет 52 «Валютные счета». К счету 52 можно открыть субсчета – «Валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом». Аналитический учет по счету 52 нужно вести по каждому счету, открытому для хранения денег в иностранной валюте. Это следует изИнструкции к плану счетов .
Учет валютной выручки
Полученные средства в иностранной валюте переведите в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату их зачисления на валютный счет организации (абз. 1 п. 5 ПБУ 3/2006). Одновременно сделайте запись в регистрах бухгалтерского учета в иностранной валюте. Это следует из пункта 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Бухучет поступления валютной выручки зависит от условий договора. В частности, от того:*
- на какую дату переходит право собственности на товар или когда работы (услуги) считаются принятыми заказчиком (на дату отгрузки, дату подписания акта, на дату оплаты, дату оформления таможенной декларации и т. д.);
- предусмотрена ли договором предоплата.
Если право собственности переходит на дату отгрузки (другую дату, отличную от даты оплаты) и договором предусмотрена последующая оплата, сделайте следующие проводки.
На дату перехода права собственности:*
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара.
На дату оплаты:
Дебет 52 Кредит 62
– отражена оплата покупателем товара.
Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС , одновременно с получением аванса или признанием выручки начислите этот налог:*
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы предоплаты;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации товаров.
Такая схема проводок следует из пункта 12 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов (счета , , , , ).
Подробнее об отражении в бухучете движения товаров (работ, услуг) в зависимости от условий договора см.:
- Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу товаров оптом ;
- Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг) .
Независимо от условий договора в бухучете организация должна переоценивать поступившие средства и дебиторскую задолженность в иностранной валюте. Дебиторскую задолженность по выданным авансам пересчитывать не нужно (п. 10 ПБУ 3/2006).
Переоценку делайте на дату:*
- совершения операции;
- отчетную дату (на последний день каждого месяца).
Кроме того, в учетной политике для целей бухучета можно прописать порядок переоценки иностранной валюты по мере изменения курса.
Это предусмотрено пунктами , 9–10 ПБУ 3/2006, пунктом 7 ПБУ 1/2008.
При переоценке возникают курсовые разницы:
- положительные – если курс валюты к рублю на дату переоценки выше, чем на дату первоначального учета иностранной валюты;
- отрицательные – если курс валюты к рублю падает.
Расчет курсовых разниц целесообразно оформить в виде бухгалтерской справки-расчета, составленной в произвольной форме .
Положительные курсовые разницы учтите в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Отрицательные курсовые разницы – в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Об этом сказано и в пункте 13 ПБУ 3/2006.*
Олег Хороший
За обслуживание организаций банки взимают с них плату (комиссию) в соответствии с условиями заключенных договоров. Плату за свои услуги банк списывает со счета организации и оформляет банковский ордер. Такое списание может осуществляться с предварительным согласием (акцептом) и без согласия плательщика (п. 9.3 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П).
В бухучете затраты, связанные с оплатой банковских услуг, отражайте в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). В зависимости от условий договора на дату признания расходов сделайте проводку:*
Дебет 91-2 Кредит 76 (60)
– отражены расходы по оплате услуг банка (банковская комиссия).
Фактическое списание суммы расходов с расчетного счета отразите проводкой:
Дебет 76 (60) Кредит 51
– оплачены услуги банка (списана банковская комиссия).
Олег Хороший , государственный советник налоговой службы РФ III ранга
Как экспортеру избежать штрафа из-за банковской комиссии
Галина Соколова , ведущий эксперт журнала «Главбух»
Деньги от иностранных покупателей поступают на ваш валютный счет за вычетом банковской комиссии? В этой ситуации компании могут предъявить штраф за нарушение валютного законодательства. Наши советы помогут свести этот риск к минимуму.*
Чем грозит?
Распространенная ситуация: расплачиваясь с компанией-экспортером, иностранный покупатель перечисляет ей ровно ту сумму, которая указана во внешнеторговом контракте. Платеж приходит своевременно, в указанные в этом же контракте сроки. Однако банк зачисляет на валютный счетэкспортера не всю сумму, полученную из-за границы, а несколько меньшую (скажем не 12 380, а 12 300 евро). Причина проста – в договоре российской компании с банком предусмотрено, что тот удерживает из экспортной выручки банковскую комиссию.*
И все же, чтобы избежать лишних вопросов, мы рекомендуем расписывать порядок зачисления денег на счет более подробно. Так, в дополнение к вышеуказанной фразе во внешнеторговом контракте можно прямо написать, что банковская комиссия продавца удерживается из его экспортной выручки. Кроме того, важно позаботиться о том, чтобы банк предоставил вам документальные подтверждения того, что комиссия действительно удержана.
Если договор заключен, но срок платежа еще не наступил
В этой ситуации еще не поздно составить дополнительное соглашение к внешнеторговому контракту. При этом датировать его необходимо так, чтобы оно считалось заключенным до того, как истечет указанный в контракте срок платежа.
Если крайний срок платежа уже прошел
Предположим, компания не оформила документы надлежащим образом, и поступившая на ее счет экспортная выручка получилась меньшей, чем сумма внешнеторгового контракта. Что ж, и в этой ситуации шанс избежать штрафа остается.*
Напишите партнеру письмо с просьбой выслать недостающую сумму. Одно из основных правил Кодекса РФ об административных правонарушениях: привлечь компанию к ответственности можно только в том случае, если доказана ее вина (п. 1 ст. 1.5 КоАП РФ). Некоторым организациям удается избежать штрафа, сославшись именно на это правило.
Главное – предоставить проверяющим как можно больше доказательств того, что компания пыталась сделать все возможное, чтобы не нарушать валютное законодательство. Например, получив экспортную выручку на меньшую сумму, сразу же написала иностранному партнеру письмо с просьбой незамедлительно выслать недостающие деньги. Если эта сумма поступит набанковский счет компании в минимальные сроки и задержка в окончательных расчетах по договору составит всего несколько дней, есть вероятность, что судьи признают экспортера невиновным. И соответственно, полностью отменят штраф. Пример такой благожелательности судей – постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 февраля 2007 г. № А05-10654/2006-20 . Тем не менее нельзя не сказать, что по аналогичным ситуациям существуют и отрицательные судебные решения (например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13 апреля 2007 г. № А29-2/2007а).*
Проверьте, не нарушен ли срок вынесения штрафа. В вышеуказанном арбитражном деле Северо-Кавказского округа компании все же удалось избежать штрафа. Произошло же это за счет стопроцентно гарантирующего выигрыш аргумента – решение о штрафе было вынесено за пределами срока исковой давности. А он, как известно, составляет один год с момента нарушения (п. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). Отсчитывается же этот срок со дня, до которого расчеты по контракту должны быть полностью завершены.
С уважением,
Светлана Шарипкулова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Абрамовой Варварой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».
Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисляемой по курсу ЦБ РФ, на дату использования обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисляемых по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Суммовые разницы возникают в результате применения на практике положений статьи 317 , предоставляющей право предусмотреть в договоре исполнение обязательства в рублях в сумме, эквивалентной курсу какой-либо иностранной валюты на эту дату. Суммовые разницы могут рассчитываться только в отношении обязательств, но не в отношении имущества, и возникают только при взаиморасчетах между резидентами, когда реально иностранная валюта не используется.
Основным нормативным документом, регламентирующим , является ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".
Покупка иностранной валюты
Покупка иностранной валюты может осуществляться с разными целями — это покупка валюты для импорта материальных ценностей и покупка валюты, не связанная с импортом материальных ценностей.
При покупке валюты для импорта материальных ценностей делаются следующие проводки:
- дебет сч. 57 "Переводы в пути", кредит сч. 51 "Расчетные счета" — перечисление денег с расчетного счета в целях покупки иностранной валюты;
- дебет сч. 52-1-3 "Валютные счета", кредит сч. 57 "Переводы в пути" — купленная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет;
- дебет сч. 10 "Материалы", кредит сч. 57 — отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому валюта была приобретена банком;
- дебет сч. 10, кредит сч. 57 — отражена комиссия банка за приобретение валюты;
- дебет сч. 51, кредит сч. 57 — зачислены на расчетный счет средства, не израсходованные на покупку валюты.
- дебет сч. 57, кредит сч. 51 — перечислены средства на покупку валюты.
- дебет сч. 52-1-3, кредит сч. 57 — приобретенная банком валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет.
- дебет сч. 91-2, кредит сч. 51 (52-1-1, 52-1-3, 57) — удержано банком вознаграждение за покупку валюты.
Затем необходимо отразить финансовый результат от покупки иностранной валюты.
Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учитывают в составе операционных расходов:- дебет сч. 91-2, кредит сч. 57 — отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
Необходимо отметить, что разница между официальным курсом валюты и курсом, по которому она была куплена, отраженная в составе операционных расходов, уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части Налогового кодекса РФ).
Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учитывают в составе операционных доходов:- дебет счета 57, кредит счета 91-1 — отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
Пример. ЗАО "Омега" для оплаты командировочных расходов сотрудников, направляемых за рубеж, необходимо приобрести
5000 долл. Для этого "Омега" подал в банк заявку на приобретение валюты и перечислил банку 145 800 руб.
Банк приобрел валюту по курсу 28,8 руб./долл. и удержал с "Омеги" комиссионное вознаграждение за покупку валюты в сумме 1800 руб. Курс Банка России на день зачисления валюты на счет "Актива" составил 28,5 руб./долл.
- дебет сч. 57, кредит сч. 51 — 145 800 руб. — перечислены денежные средства на покупку валюты и оплату комиссионного вознаграждения;
- дебет сч. 52-1-3, кредит сч. 57 — 142 500 руб. (5000 долл. * 28,5 руб./долл.) — купленная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет;
- дебет сч. 91-2, кредит сч. 57 — 1800 руб. — отражено комиссионное вознаграждение, удержанное банком;
- дебет сч. 91-2, кредит сч. 57 — 1500 руб. ((28,8 руб./долл. — 28,5 руб./долл.) * 5000 долл.) — отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
Поступление иностранной валюты от покупателей
В том случае, если организация получила валюту от иностранных покупателей (заказчиков) в оплату товаров (работ, услуг), она зачисляется на транзитный валютный счет. При поступлении валюты необходимо сделать в учете запись:- Дебет счета 52-1-2 "Транзитный валютный счет", кредит счета 62 (76) "Расчеты с покупателями и заказчиками" ("Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами") — поступила иностранная валюта от иностранных покупателей.
При поступлении от покупателей денежных средств в иностранной валюте организация обязана продать 50% полученной выручки на внутреннем валютном рынке (п. 5 ст. 6 закона РФ № 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" от 9 октября
1992 г.).
Если организация не выполнит это требование, она может быть оштрафована на сумму валютной выручки, не проданной в установленном порядке (п. 1 ст. 14 закона РФ № 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" от 9 октября 1992 г.).
Использование иностранной валюты
Приобретенную валюту предприятие может использовать на следующие цели:
- на оплату контрактов с иностранными партнерами;
- для оплаты командировочных расходов работников, выезжающих за границу;
- на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте, и другие цели.
- Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"), кредит счета 52-1-3 — валютные средства перечислены поставщику в оплату импортируемых материальных ценностей.
- дебет счета 50 "Касса", кредит счета 52-1-3 — наличная валюта получена в кассу для оплаты командировочных расходов.
- дебет сч. 66 (67), кредит сч. 52-1-1 (52-1-3) — возвращен краткосрочный (долгосрочный) заем или кредит, полученный в иностранной валюте.
Продажа иностранной валюты
Иностранная валюта продается в обязательном и добровольном порядке.
В обязательном порядке должно быть продано:
- 50% выручки, поступившей в иностранной валюте (п. 5 ст. 6 закона РФ № 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" от 9 октября 1992 г.);
- валюта, приобретенная для оплаты импортируемых материальных ценностей и не перечисленная иностранному поставщику в течение 7 дней после ее зачисления на валютный счет вашей организации.
50% валютной выручки, оставшиеся после обязательной продажи валюты, можно продать в добровольном порядке после зачисления этих средств на текущий валютный счет.
Обязательная и добровольная продажа валюты в учете отражается одинаково.
Сумма валютных средств, направленных на продажу, спишется проводкой:- Д сч. 57, К сч. 52-1-1 (52-1-2, 52-1-3) — валютные средства направлены на продажу.
- Д сч. 51, К сч. 91-1 — денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет.
- Д сч. 91-2, К сч. 57 — списана проданная валюта.
- Д сч. 91-2, К сч. 51(52-1-1, 52-1-2, 52-1-3, 57) — отражены расходы по продаже валюты.
В конце месяца отражается конечный финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи валюты. Для этого в учете делается запись:
- Д сч. 91-9, К сч. 99 — отражена прибыль от продажи валюты, или:
- Д сч. 99, К сч. 91-9 — отражен убыток от продажи валюты.
Убыток от обязательной или добровольной продажи валюты уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части Налогового кодекса РФ).
Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный счет:- дебет счета 52-1-1, кредит счета 52-1-2 — остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет.
Пример. На транзитный валютный счет ЗАО "Омега" поступила выручка от экспорта продукции в размере 10000 долл. В этот же день обслуживающий банк получил от "Омеги" поручение на обязательную продажу 50% от валютной выручки (5000 долл.) и на зачисление оставшейся суммы на текущий валютный счет.
Обязательная продажа валюты производится обслуживающим банком по курсу 29,37 руб./долл. Курс доллара, установленный Банком России на день поступления валюты на транзитный валютный счет, а также на день ее продажи и зачисления остатков валютных средств на текущий валютный счет, составил 29,47 руб./долл. За проведение операции по продаже валюты банк списал с расчетного счета организации 1200 руб.
Бухгалтер "Омеги" должен сделать проводки:- Д сч. 52-1-2, К сч. 62 — 294 700 руб. (10 000 долл. * 29,47 руб./долл.) — зачислена на валютный счет экспортная валютная выручка;
- Д сч. 57, К сч. 52-1-2 — 147 350 руб. (5000 долл. * 29,47 руб./долл.) — направлено на обязательную продажу 50% валютной выручки;
- Д сч. 51, К сч. 91-1 — 146 850 руб. (5000 долл. * 29,37 руб./долл.) — зачислена на расчетный счет выручка от обязательной продажи валюты;
- Д сч. 91-2, К сч. 57 — 147 350 руб. — списана проданная валюта;
- Д сч. 91-2, К сч. 51 — 1200 руб. — удержано банком вознаграждение за обязательную продажу валюты;
- Д сч. 52-1-1, К сч. 52-1-2 — 147 350 руб.
((10 000 долл. — 5000 долл.) * 29,47 руб./долл.) — зачислена на текущий валютный счет оставшаяся часть выручки.
Убыток от продажи валюты бухгалтер отразит в конце месяца записью:
- дебет счета 99, кредит счета 91 — 9 1700 руб. (147 350 — 146 850 + 1200) — отражен убыток от продажи валюты.
Переоценка иностранной валюты
В ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" указывается, что стоимость следующих активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли:- денежные знаки в кассе;
- средства на счетах в кредитных организациях;
- денежные и платежные документы;
- финансовые вложения;
- средства в расчетах, включая по заемным обязательствам (с юридических и физических лиц) основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и т. д.
В результате таких пересчетов могут возникнуть положительные и отрицательные курсовые и суммовые разницы.
Денежные средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в рублях.
Поэтому необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату пересчета.
Такой пересчет осуществляется:- на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;
- на дату составления бухгалтерской отчетности;
- по мере изменения курсов иностранных валют.
В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражаются в составе операционных доходов или расходов организации.
Если курс иностранной валюты увеличился, по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница. Сумма положительной курсовой разницы отражается проводкой:
- дебет сч. 52, кредит сч. 91-1
- отражена положительная курсовая разница.
Положительные курсовые разницы (внереализационный доход) увеличивают налогооблагаемую прибыль организации (п. 11 ст. 250 второй части Налогового кодекса РФ).
Если курс иностранной валюты уменьшился, по остатку средств на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница.
На сумму отрицательной курсовой разницы делается запись:
- дебет сч. 91-2, кредит сч. 52 — отражена отрицательная курсовая разница.
Отрицательные курсовые разницы (внереализационный расход) уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части Налогового кодекса РФ).