Товарный знак бухгалтерские проводки. Учет торговой марки
С каждым годом все больше компаний делают осознанный выбор в пользу регистрации товарного знака как средства узнаваемости и привлечения внимания клиентов. Товарный знак, являясь нематериальным активом, входит в состав имущества юридического лица, что повысит его стоимость в случае принятия решения о продаже предприятия. И как любое имущество, товарный знак, может быть реализован в счет погашения задолженности или на него может быть обращено взыскание службой судебных приставов. По комментарию правового портала www.law-consult.ru , при процедуре банкротства юридического лица или индивидуального предпринимателя, товарный знак включается в конкурсную массу для последующей оценки и реализации. Сложности учета товарного знака состоят в правильном определении его первоначальной стоимости и корректном налогообложении. В статье мы подробно разберем каким образом товарный знак может быть приобретен и расскажем, как оценить товарный знак, принять на баланс организации и учесть НДС.
Поскольку товарный знак является нематериальным активом, то в бухгалтерском и налоговом учете, согласно п. 5 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" учитывается право на этот товарный знак, вне зависимости от способа его приобретения.
Первоначальная стоимость товарного знака
Бухгалтер принимает товарный знак по его первоначальной стоимости, формирование которой напрямую зависит от того, как он был приобретен. Рассмотрим все варианты:
1 При создании товарного знака самостоятельно, на субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов" будут аккумулироваться расходы, составляющие первоначальную стоимость товарного знака. Сюда мы отнесем следующие расходы: заработная плата сотрудников, непосредственно участвующих в создании товарного знака с начислениями, материалы, использованные в ходе разработки товарного знака, а также сумму расходов, связанных с регистрацией товарного знака. После получения свидетельства на товарный знак расходы, сформировавшие его первоначальную стоимость на субсчете 08-5 будут списаны на счет 04 «Нематериальные активы».
Пример. ООО «Веста» регистрирует товарный знак, созданный самостоятельно. Работник ООО «Веста» Петров разработал товарный знак в рамках исполнения своих трудовых обязанностей. ООО «Веста» обратилось в Росреестр за регистрацией товарного знака, оплатив госпошлину.
В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:
2 Если товарный знак приобретается у правообладателя, то на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» будут отражаться суммы, непосредственно связанные с расходами на приобретение товарного знака. Например, к таким расходам мы отнесем сумму, уплаченную правообладателю, расходы на оплату посреднических, консультационных, информационных услуг, если они относятся к товарному знаку, госпошлину.
Пример. ООО «Гамма» приобрело товарный знак по договору отчуждения исключительного права у ООО «Восход», а также обратилось в ООО «Весна» за получение консультационных услуг по вопросам регистрации товарного знака. За регистрацию товарного знака ООО «Гамма» уплатило госпошлину.
В бухгалтерском учете ООО «Гамма» будут отражены следующие проводки:
3 Приобретение права пользования на товарный знак по лицензионному договору определяет особый порядок учета товарного знака. Товарный знак, полученный во временное пользование, учитывается и бухгалтерией лицензиата (пользователя) и правообладателя.
Пользователь учитывает наличие права на знак на забалансовом счете. Амортизация начисляется только правообладателем (лицензиаром). Бухгалтерский учет права пользования товарным знаком зависит от условий оплаты (разовый или периодические платежи) и вида деятельности организации.
Если лицензионным договором предусмотрен разовый платеж (паушальный платеж) за использование товарного знака, то сумма платежа учитывается как расходы будущих периодов и списывается равномерно сроку действия договора. Периодические платежи (роялти) учитываются пользователем товарного знака в качестве расходов отчетного периода.
4 Товарный знак может быть получен безвозмездно, но это также требует оценки его стоимости и принятия на баланс. В таком случае, стоимость товарного знака необходимо определить либо самостоятельно, исходя из той стоимости, за которую этот товарный знак можно было бы продать либо воспользоваться услугами оценщика, как того требует п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 13 ПБУ 14/2007. Учет безвозмездно переданного товарного знака может вызвать сложности, связанные с разной первоначальной стоимостью для целей бухгалтерского и налогового учета.
Стоимость безвозмездно полученного товарного знака признается в качестве прочих доходов организации (п.7 ПБУ «Доходы организации» 9/99) и учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». Далее, первоначальная стоимость товарного знака будет амортизироваться и списываться в состав прочих доходов текущего периода.
Пример. ООО «Омега» выл безвозмездно получен товарный знак, оплачена госпошлина за регистрационные действия в Росреестре. Оценка производилась с привлечением оценщика. Срок полезного использования товарного знака 10 лет (120 месяцев), при начислении амортизации линейным способом.
ООО «Омега» отразит следующие бухгалтерские проводки:
Принимая на баланс безвозмездно полученный товарный знак, необходимо контролировать его налоговый учет, поскольку тут в стоимость товарного знака будут включены только фактически произведенные расходы. В нашем примере – это расходы на услуги оценщика и сумма госпошлины.
Ежемесячно, при начислении амортизации, будет возникать постоянная разница и постоянное налоговое обязательство, так как стоимость товарного знака в бухгалтерском учете будет превышать его налоговую стоимость.
В бухгалтерском и налоговом учете момент признания дохода будет различным. В бухгалтерском учете такой доход будет учитываться постепенно, с начислением амортизации. Налоговый учет признает доход одномоментно. Как следствие этого, в бухгалтерском учете будет возникать вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив.
5 Товарный знак может быть внесен в уставной капитал. В бухгалтерском учете стоимость товарного знака будет определяться суммой оценки конкретного товарный знака всеми учредителями организации. Для налогового учета товарный знак должен приниматься по остаточной стоимости, указанной в отчетных документах учредителя. При этом, в соответствии с п.1 ст.277 Налогового кодекса РФ, если организация не сможет документально подтвердить стоимость товарного знака, то его стоимость для целей налогового учета признается равной нулю.
Пример. Учредителем ООО «Весна» в качестве взноса в уставной капитал был внесен товарный знак.
Организация отразит следующие проводки:
На сегодняшний день, многие компании не учитывают товарные знаки на балансе, связывая это, прежде всего, со сложностями бухгалтерского и налогового учета. Адвокат Орловская К.В. , специализирующаяся в области налогового права, авторского и смежных прав, считает, что важность корректного определения стоимости товарного знака является залогом успешной налоговой политики. Компании, имеющие в своем резерве товарные знаки, могут обеспечить себе выявление значительных налоговых резервов по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль.
Отказ в регистрации товарного знака
Основания для отказа в государственной регистрации товарного знака перечислены в ст.1483 Гражданского кодекса РФ. Если «Роспатент» отказал в регистрации товарного знака, то все расходы списываются на финансовый результат организации, поскольку отсутствует критерий признания нематериального актива.
Налог на добавленную стоимость
По общему правилу, суммы расходов, для целей формирования первоначальной стоимости товарного знака, отображаются без учета НДС и иных возмещаемых налогов.
Организацией, не являющейся плательщиком НДС, в силу п.2 ст.170 НК РФ, сумма «входящего» НДС учитывается в стоимости товарного знака.
Если же товарный знак используется в деятельности, облагаемой НДС, то сумма НДС, предъявленная контрагентами по услугам, составляющим первоначальную стоимость товарного знака, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Принять к вычету такую сумму НДС можно после принятия товарного знака на учет в качестве нематериального актива, списав сумму НДС на дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредита счета 19.
Амортизация товарного знака
Товарный знак подлежит амортизации. Способ начисления амортизации (линейный или нелинейный) устанавливается учетной политикой организации и не может быть изменен в течение всего срока пользования товарным знаком. Амортизация на товарный знак, принадлежащий некоммерческой организации, не начисляется (п.24 ПБУ 14/2007).
Суммы начисленной амортизации могут накапливаться на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» либо уменьшать сумму первоначальной стоимости товарного знака на счете 04 «Нематериальные активы».
Срок полезного использования товарного знака как нематериального актива определен ст.258 Налогового кодекса РФ и может быть определен тремя способами: как срок действия свидетельства о регистрации товарного знака, как срок полезного использования, определенный в договоре либо срок полезного использования, устанавливается равным 10 годам.
Определенный таким образом срок полезного использования товарного знака должен быть уменьшен на время, затраченное для получения свидетельства на товарный знак.
То есть, при сроке полезного использования 10 лет и времени затраченного на получение свидетельства 8 месяцев, срок полезного использования для расчета амортизации буден равен 9 годам 4 месяцам.
При использовании товарного знака при реализации или производстве товаров (работ, услуг), суммы начисленной амортизации, согласно п.2 ст.253 Налогового кодекса РФ включаются в расходы, связанные с производством и реализацией. Статья 1484 Гражданского кодекса РФ определяет следующие способы применения товарного знака:
Если организация приобрела исключительное право на товарный знак и целью его дальнейшей перепродажи и не использует данный товарный знак при реализации или производстве товаров (работ, услуг), амортизация по такому объекту не начисляется. Такой товарный знак должен учитываться как товар и выручка от реализации товарного знака может быть уменьшена на сумму его стоимости (пп.2 п.1 ст.268 НК РФ). Этому свидетельствуют также письмо Минфина России от 29.07.2004 № 07-05-14/199, письмо УФНС России по г. Москве от 07.04.2005 № 20-12/23565.
Списание товарного знака
Товарный знак как нематериальный актив, за исключением товарного знака, полученного в пользование, может быть списан с бухгалтерского учета, в следующих случаях:
Сумма стоимости товарного знака и суммы начисленной амортизации списываются с соответствующих счетов бухгалтерского учета на финансовые результаты организации (прочие доходы или расходы).
Создавая или приобретая товарный знак, организация может отразить затраты по нему в бухгалтерском учете. В статье подробно рассмотрим как компании ведут учет товарного знака и торговой марки в 2018 году, а также отличие товарного знака от торговой марки.
Товарный знак или торговая марка
Определения для такого понятия как «торговая марка» в нашем законодательстве нет. Как правило под ней понимают незащищенный с юридической точки зрения элемент индивидуализации какого-либо товара ил компании. По сути это просто термин маркетологов, который применяют к таким понятиям как товарный знак, торговые названия и др. Торговая марка представлена каким то изображением, сочетанием букв или оригинальным названием. Если организация, которая создала торговую марку, решит зарегистрировать товарный знак в госреестре, то она будет являться исключительным правообладателем товарного знака. То есть, товарный знак представляет собой уже юридически защищенный элемент индивидуализации компании или товара. Право на знак подтверждается специальным свидетельством.
Порядок признания НМА
Для того, чтобы объект был принят к учету в качестве НМА, необходимо, чтобы выполнялись следующие условия:
- Принимаемый к учету объект должен в будущем приносить экономическую выгоду организации. Объект признается экономически выгодным в том случае, если он предназначается либо для производства продукции, либо для управленческих нужд компании. Товарный знак отвечает такому требованию, то есть способен приносить организации выгоду в будущем;
- Компания вправе получать экономические выгоды, к таким выгодам имеют доступ ограниченное количество лиц. Данное условие можно применить только по отношению к торговому знаку, по отношению к торговой марке применяется оно не всегда. Если исключительные права на торговый знак не зарегистрированы, то другая любая компания вправе применять схожий знак индивидуализации. А зарегистрировав такой знак в Роспатенте, такая организация вправе подать исковое заявление о защите своих прав. То есть контролировать актив будет сторонняя организация. Наличие юрправа на НМА – это не обязательный критерий для признания актива в учете, но их наличие может ограничивать доступ других лиц к экономической выгоде от использования данного НМА;
- Объект может быть идентифицирован. Актив отвечает этому условию, если он является отделимым, то есть его можно продать, обменять и прочее, а также если возникает он в результате юридических прав вне зависимости от того, передаваемые эти права или обособленные от организации;
- Объект предназначается для длительного использования (более 1 года);
- Продажа объекта в ближайший год не предполагается;
- Стоимость объекта можно достоверно определить;
- У объекта отсутствует материально-вещественная форма.
Учет торговой марки
Таким образом, торговый знак, которые был приобретен по договору или создан и зарегистрирован самостоятельно компанией может признаваться в учете как НМА. Незарегистрированная торговая марка, которая была создана самостоятельно компанией не должна признаваться в качестве НМА. В учете по ним можно только отразить расходы, как от обычных видов деятельности.
Инвентарный объект
В качестве инвентарного объекта НМА признают совокупность прав, которые возникают от патента, свидетельства или договора об отчуждении исключительного права на какое либо средство индивидуализации. Также в качестве инвентарного объекта актива может быть признан сложный объект, который включает в себя несколько результатов интеллектуальной деятельности. В качестве примера можно привести кинофильм, единую технологию или театральное представление.
Если создавая одну торговую марту организация регистрирует несколько средств (товарный знак, знак обслуживания и др.), то признавать лучше НМА по каждому объекту.
Оценка НМА
Актив к учету принимают по первоначальной стоимости, определяется которая на дату принятия НМА к учету (Читайте также статью ⇒ ). При этом в качестве расходов на приобретение актива рассматривают следующие:
- Сумма, оплаченная по договору отчуждения продавцу;
- Таможенная пошлина и/или сбор;
- Невозмещаемые налоги и сборы, уплачиваемые при приобретении актива;
- Вознаграждения посредническим организациям;
- Оплата консультационных и информационных услуг;
- Оплата сторонним организациям по договору подряда или авторского права;
- Оплата работникам, занятым при создании НМА, включая страховые взносы с оплаты;
- Расходы по содержанию ОС, амортизацию ОС и НМА, которые были использованы при создании актива;
- Другие затраты, связанные с созданием или приобретением НМА.
Все затраты по разаботке товарного знака отражают на 08 счете, к которому открывают субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов».
Принять к учету НМА можно с момента регистрации на него исключительного права. Однако срок регистрации длится иногда до 18 месяцев. Если компания подала документы на регистрацию товарного знака, то она уже вправе принять актив к учету, не дожидаясь окончания регистрации.
Важно при этом учитывать, что подавая на регистрацию товарного знака, нужно быть уверенным, что он является уникальным.
До регистрации товарного знака нужно проверить его на тождество и сходство.
Проверяют сходство товарного знака онлайн, по базе, зарегистрированной в Роспатенте, по реестру уже поданных заявок, либо по международной базе.
Стоимость, по которой актив принят к учету в последствии не меняется, за исключением случая переоценки или его обесценения. Но проводить ее можно не чаще раза в год. Приняв такое решение, компания обязана будет делать это регулярно, при этом переоценивается остаточную стоимость актива.
Остаточная стоимость – это разница между первоначальной стоимости актива и начисленной амортизации на него.
Амортизация НМА
Для погашения стоимости НМА начисляется амортизация в течение срока его полезного использования (Читайте также статью ⇒ ). Принимая НМА к учету определяется это срок, исходя из следующих критериев:
- Срока прав компании на результат интеллектуальной деятельности, либо средство индивидуализации, а также периода контроля на ним;
- Срок ожидаемого использования, за который компания хочет получить экономическую выгоду.
То есть срок полезного использования актива можно определить в зависимости от того, какой срок действует исключительное право на товарный знак. Такой срок указывается в свидетельстве о регистрации знака, действует он 10 лет, причем срок един для любых стран. После того, как срок действия товарного знака истечет, его можно продлить.
Амортизацию проводят одним из приведенных способов:
- Линейным;
- Уменьшаемого остатка;
- Списания стоимости пропорционально объемам продукции или работ.
Какой способ амортизации выбрать зависит от ожидаемых экономических выгод при использовании актива, в том числе выгода от его продажи. Если при расчете ожидаемых поступлений будущих выгод не надежен, амортизацию проводят линейным способом. Способ при этом может быть изменен, если изменились результаты ожидаемой экономической выгоды.
Основные проводки
Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
Отражены затраты по разработке товарного знака | 08 | 70,69,60 |
Товарный знак принят к учету | 04 | 08 |
Начислена амортизация | 20 | 05 |
Списана амортизация при выбытии | 05 | 04 |
Отражена сумма дооценки НМА | 04 | 83 |
Коррекция суммы амортизации НМА при дооценке | 83 | 05 |
А.В. Соломаха, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Товарный знак - лицо организации
Бухгалтерский и налоговый учет
Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюсВ настоящее время товарные знаки применяются повсеместно. Потребителям они помогают выделять товары и услуги среди аналогичных. А организации-правообладатели используют их как раз для привлечения внимания покупателей.
В качестве товарного знака могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные и комбинированные обозначения. Товарный знак подлежит специальной регистрации в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (далее - Роспатен т)статьи 1477 , 1481 ГК РФ .
Но узнаваемость на рынке достается не бесплатно. Из этой статьи вы узнаете, как учитывать товарный знак в случае, если ваша организация решила им обзавестись.
Принимаем к учету
В целях бухгалтерского учета товарный знак - это нематериальный актив (НМА), независимо от его стоимости (менее или более 40 000 руб.)п. 4 ПБУ 14/2007 . В налоговом же учете:
- <если> стоимость товарного знака более 40 000 руб., то он признается нематериальным активо мп. 1 ст. 256 , п. 3 ст. 257 НК РФ ;
- <если> стоимость товарного знака 40 000 руб. или менее, то она включается в расходы сраз уподп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ ; Письмо ФНС от 01.11.2011 № ЕД-4-3/18192 .
Для признания товарного знака НМА в целях бухгалтерского и налогового учета необходимо наличие свидетельства, которое выдает Роспатен тподп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007 ; п. 3 ст. 257 НК РФ ; ст. 1477 ГК РФ ; Письмо Минфина от 25.03.2011 № 03-03-06/2/47 .
Сделай сам или купи
При создании товарного знака в его первоначальную стоимость включаются, в частности, следующие расход ыпп. 6, 7 ПБУ 14/2007 ; п. 1 ст. 256 , п. 3 ст. 257 НК РФ :
- оплата работы сторонних специалистов, разрабатывающих товарный знак. Входной НДС по этим работам (услугам) принимается к вычету в обычном порядк естатьи 171, 172 НК РФ ;
- госпошлины за регистрацию заявки на регистрацию товарного знака, за экспертизу заявки, за регистрацию товарного знака и т. д.Постановление Правительства от 15.09.2011 № 781 ;
- вознаграждение, уплаченное патентному поверенному, занятому регистрацией товарного знака;
- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги (например, за проведение перед подачей документов на регистрацию предварительной проверки товарного знака на сходство с ранее зарегистрированными).
В первоначальную стоимость приобретенного знака включаются сумма, уплачиваемая по договору об отчуждении исключительных прав, госпошлины, уплаченные при приобретении, вознаграждение, уплаченное посреднической организации, если товарный знак приобретается через нее, суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарного знак ап. 8 ПБУ 14/2007 ; п. 3 ст. 257 НК РФ .
Все расходы, связанные с созданием (приобретением) товарного знака, в бухучете отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение НМА», в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Товарный знак принимается к учету на дату получения свидетельства, удостоверяющего исключительное право на нег оп. 6 ПБУ 14/2007 ; п. 1 ст. 1488 ГК РФ ; п. 10.1.4 Приказа Минобрнауки от 29.10.2008 № 321 .
В общем случае первоначальная стоимость однородных НМА в бухгалтерском учете может переоцениваться до рыночной стоимости, сформированной по данным активного рынк ап. 17 ПБУ 14/2007 . Но каждый товарный знак индивидуален (оригинален), да и активный рынок по ним отсутствует. В связи с этим произвести их переоценку проблематично. Ведь у нас недостаточно данных для достоверной оценки. Поэтому товарные знаки, как правило, учитывают по первоначальной стоимости.
Амортизация и срок полезного использования
ПБУ 14/2007 не устанавливает стоимостной критерий для признания НМА в бухгалтерском учете. Но организация может сама установить такой критерий, определив уровень существенности, который рассчитывается на основании ее финансовых показателей. Уровень существенности необходимо закрепить в учетной политике. И если расходы на приобретение товарного знака будут ниже уровня существенности, то в бухгалтерском учете их можно списать единовременно.
Если же уровень существенности не установлен, то в бухгалтерском учете стоимость товарного знака погашается путем ежемесячного начисления амортизаци ип. 23 ПБУ 14/2007 .
В налоговом же учете при стоимости товарного знака более 40 000 руб. амортизация начисляется ежемесячн оп. 3 ст. 272 НК РФ .
Срок полезного использования товарного знака определяется исходя из срока действия свидетельств ап. 26 ПБУ 14/2007 ; п. 2 ст. 258 НК РФ . Обычно оно выдается на 10 лет и действует со дня подачи заявки на регистраци юп. 1 ст. 1491 ГК РФ .
Срок, в течение которого должен быть зарегистрирован ваш товарный знак, действующим законодательством не установлен. На практике регистрация может длиться более года, поскольку проводятся различные экспертизы (например, формальная экспертиза (около 1 месяца), проверка соответствия перечня товаров и услуг (около 2 месяцев), экспертиза товарного знака (около 12 месяцев) и др.).
Пример. Порядок расчета амортизации с учетом срока регистрации товарного знака
/ условие / Стоимость товарного знака составляет 153 000 руб. (без НДС). Заявка на регистрацию подана в октябре 2012 г., а свидетельство на товарный знак получено в апреле 2014 г. Таким образом, период регистрации товарного знака составляет 18 месяцев.
/ решение / Рассчитаем СПИ с учетом периода регистрации: 120 мес. (10 лет х 12 мес.) – 18 мес. = 102 мес.
С мая 2014 г. организация ежемесячно отражает в учете амортизацию в размере 1500 руб. (153 000 руб. / 102 мес.).
Ежегодно нужно проверять срок полезного использования товарного знак ап. 27 ПБУ 14/2007 . Если выяснится, что СПИ существенно изменится (например, будет использоваться вместо 10 лет только 5), то необходимо будет пересчитать в бухгалтерском учете норму амортизаци ип. 4 ПБУ 21/2008 .
Так как в налоговом учете норма амортизации не подлежит изменению, то это приведет к возникновению в бухучете временных разни цп. 14 ПБУ 18/02 .
Амортизировать товарный знак можно одним из следующих способов:
- в целях бухгалтерского учета - линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (рабо т)п. 28 ПБУ 14/2007 ;
- в целях налогового учета - линейный и нелинейный способ ып. 1 ст. 259 НК РФ .
Метод начисления амортизации устанавливает сама организация и закрепляет в учетной политике. Но чтобы избежать возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, лучше применять линейный способ.
Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором товарный знак начал использоватьс яп. 4 ст. 259 НК РФ . Но необходимо помнить, что принять к учету товарный знак и использовать его в своей деятельности возможно только при наличии свидетельства.
Если зарегистрированный товарный знак вы так и не начали использовать в своей деятельности, то расходы на его создание (приобретение) принять в целях налогообложения прибыли невозможн оПисьмо Минфина от 08.11.2011 № 03-03-06/1/721 .
Законодательством не установлен запрет использовать товарный знак до его регистрации. Но необходимо помнить, что это рискованно. Ведь если ваш товарный знак уже зарегистрирован другим правообладателем или похож на чей-то ранее зарегистрированный, то использование такого товарного знака может повлечь не только административну юст. 14.10 КоАП РФ и гражданску юст. 1515 ГК РФ ответственность, но и уголовну юп. 1 ст. 180 УК РФ .
Или кому-то может приглянуться ваш товарный знак - и он будет использоваться не только вами. В этом случае ваша организация понесет убытки, а шансов отстоять свои права по незарегистрированному знаку у вас не будет.
О том, к чему может привести использование чужого товарного знака, читайте:Действие исключительного права на товарный знак можно продлевать каждые 10 лет и делать это неограниченное число разп. 2 ст. 1491 ГК РФ .
По окончании первых 10 лет стоимость товарного знака будет полностью учтена в расходах и его остаточная стоимость будет равна нулю. Если вы захотите продлить действие исключительного права, то товарный знак списывать в бухучете не нужно. Он будет по-прежнему числиться, но с нулевой стоимостью. При этом госпошлину, уплаченную в связи с продлением срока использования товарного знака, вы отнесете к текущим расхода мпп. 8, 9 , 16 ПБУ 14/2007 ; Письмо Минфина от 12.08.2011 № 03-03-06/1/481 ; подп. 1 , 49 п. 1 ст. 264 НК РФ .
Недоамортизировали, а уже списываем
Если организация перестает использовать товарный знак в своей деятельности до окончания СПИ, то недоамортизированная стоимость товарного знака в бухгалтерском учете списывается на прочие расход ып. 34 ПБУ 14/2007 .
В налоговом учете недоамортизированная стоимость товарного знака:
- <если> амортизация начислялась линейным методом - единовременно списывается во внереализационные расход ыподп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ ; Письмо Минфина от 05.08.2011 № 03-03-06/1/454 ;
- <если> амортизация начислялась нелинейным способом - продолжает погашаться путем начисления амортизации в той амортизационной группе, в которую изначально был включен товарный зна кп. 13 ст. 259.2 НК РФ ; Письмо Минфина от 24.02.2014 № 03-03-06/1/7550 .
Не только для себя
Организация-правообладатель может использовать товарный знак не только сама. Она может передать право пользования им другим организациям на определенный срок или без определения такового на основании лицензионного договора. Такой договор оформляется в письменной форме и подлежит государственной регистрации в Роспатенте. Если эти условия не соблюсти, то договор будет считаться недействительны мст. 1489 , п. 2 ст. 1235 ГК РФ ; п. 37 ПБУ 14/2007 .
За регистрацию договора в Роспатенте необходимо заплатить госпошлину. Если по условиям договора госпошлину уплачивает правообладатель, то в учете он делает следующие записи.
При этом все права на товарный знак остаются у первоначального правообладателя. Поэтому товарный знак продолжает числиться у него на балансе на отдельном субсчете (например, «НМА, переданные в пользование сторонним организациям») и амортизируется в обычном порядк еп. 38 ПБУ 14/2007 ; подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ .
За передачу в пользование товарного знака правообладатель получает единовременный платеж или периодические платежи. С них надо исчислить НДСп. 2 ст. 153 НК РФ ; Письмо Минфина от 30.11.2011 № 03-07-11/330 . При исчислении налога на прибыль доход от передачи прав на товарный знак признаетс яподп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ :
- <или> на дату проведения расчетов в соответствии с условиями договора;
- <или> на дату выставления контрагенту документов (например, счетов на оплату);
- <или> на последний день отчетного (налогового) периода.
Пример. Отражение лицензионных платежей, поступающих за пользование товарным знаком
/ условие / Право на пользование товарным знаком передается по договору на 3 года. Лицензионный платеж уплачивается:
- <или> ежемесячно в размере 5000 руб., в том числе НДС 762,71 руб.;
- <или> единовременно в размере 180 000 руб. (5000 руб. х 36 мес.), в том числе НДС 27 457,63 руб.
/ решение / Отражение в учете лицензионных платежей.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
ВАРИАНТ 1. Платежи поступают ежемесячно | |||
Отражен доход в размере лицензионного платежа | 5 000,00 | ||
Исчислен НДС с дохода по договору | 91, субсчет «Прочие расходы» | 762,71 | |
ВАРИАНТ 2. Платеж поступает единовременно | |||
Получен авансовый платеж за пользование товарным знаком | 51 «Расчетный счет» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 180 000,00 |
Исчислен НДС с суммы полученного платежа | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 68, субсчет «НДС» | 27 457,63 |
Ежемесячно признается доход в сумме лицензионного платежа за месяц (180 000 руб. / 36 мес.) |
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 91, субсчет «Прочие доходы» | 5 000,00 |
Начислен НДС с лицензионного платежа за месяц | 91, субсчет «Прочие расходы» | 68, субсчет «НДС» | 762,71 |
Отражен вычет авансового НДС | 68, субсчет «НДС» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 762,71 |
Продажа товарного знака
В этом случае заключается договор об отчуждении исключительного права, который оформляется в письменной форме и подлежит госрегистрации в Роспатент еп. 1 ст. 1490 ГК РФ . На дату регистрации договора:
- признается доход от продажи исключительного права на товарный зна кп. 7 ПБУ 9/99 ; п. 1 ст. 249 НК РФ ;
- учитываются в составе прочих расходов остаточная стоимость товарного знака и госпошлина, уплачиваемая за регистрацию договора (если уплата возложена на правообладател я)п. 11 ПБУ 10/99 ; п. 1 ст. 268 НК РФ .
Со стоимости проданного товарного знака надо исчислить НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ .
Содержание операции | Дт | Кт |
На дату регистрации договора признан доход от продажи исключительного права на товарный знак | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» |
Исчислен НДС с дохода от продажи исключительного права на товарный знак | 91, субсчет «Прочие расходы» | 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС» |
Отражена госпошлина, уплаченная за регистрацию договора | 91, субсчет «Прочие расходы» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
Списана сумма начисленной амортизации | 05 «Амортизация НМА» | 04 «НМА» |
Списана остаточная стоимость НМА | 91, субсчет «Прочие расходы» | 04 «НМА» |
Возьмем на время
Товарный знак может быть не только приобретен или создан, но и получен во временное пользование по лицензионному или сублицензионному договору, который также подлежит регистрации в Роспатенте. Если договор не будет зарегистрирован, то он считается недействительны мп. 2 ст. 1235 ГК РФ .
Перехода права собственности в таком случае не происходит. Поэтому для учета товарного знака, полученного во временное пользование, в бухгалтерском учете можно ввести забалансовый счет «НМА, полученные во временное пользование».
Лицензионные платежи за пользование товарным знаком являются расходами отчетного периода и отражаются в учете такп. 39 ПБУ 14/2007 .
Содержание операции | Дт | Кт |
ВАРИАНТ 1. Платежи уплачиваются ежемесячно | ||
Отражены расходы по лицензионному договору | 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91, субсчет «Прочие расходы» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
Отражен НДС | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | |
НДС принят к вычету | 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» |
Перечислены лицензионные платежи | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 51 «Расчетный счет» |
ВАРИАНТ 2. Платеж уплачивается единовременно | ||
Перечислен аванс по лицензионным платежам | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 51 «Расчетный счет» |
Ежемесячно делаются следующие записи | ||
Признается в расходах сумма лицензионного платежа за месяц | 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91, субсчет «Прочие расходы» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
Отражен НДС | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
НДС принят к вычету | 68, субсчет «НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» |
Налог на прибыль. Лицензионные платежи за право пользования товарным знаком признаются в целях исчисления налога на прибыль в составе расходов на производство и реализаци ю .
Может получиться так, что в ответ на вашу заявку на регистрацию товарного знака вам из Роспатента придет решение об отказе в регистрации товарного знака.
В этом случае расходы на создание (приобретение) товарного знака, не прошедшего регистрацию, отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов на дату получения указанного решени япп. 11 , 16 ПБУ 10/99 ; п. 2 ст. 1499 ГК РФ .
В целях налогообложения прибыли эти расходы учитываются во внереализационных расходах. Правда, это может вызвать претензии со стороны налоговико вПостановления ФАС МО от 30.08.2010 № КА-А40/10012-10 , от 01.10.2008 № КА-А40/9241-08 . По их мнению, такие расходы являются необоснованными, так как не направлены на получение организацией дохода.
Как расходы на создание (приобретение) товарного знака и торговой марки отражаются в бухгалтерском учете торговой организации? Является ли наличие свидетельства на товарный знак критерием для признания в учете нематериального актива? Как оцениваются и амортизируются объекты НМА?
Сходства и отличия
В российском законодательстве определения понятию «торговая марка» не существует. Под ней принято понимать индивидуальный, но не защищенный юридически элемент индивидуализации компании, товара. По сути, торговая марка представляет собой общий маркетинговый термин, который, как правило, используется применительно к группе взаимодополняющих активов, таких как товарный знак (или знак обслуживания) и связанные с ним торговое наименование, формулы, рецепты и экспертные знания и пр. Чаще всего торговая марка представляется графическим изображением, оригинальным названием, особым сочетанием букв, слов и т. п. Если же компания, создавшая торговую марку, зарегистрирует товарный знак в государственном реестре товарных знаков, она станет обладателем исключительного права на товарный знак. Соответственно, товарный знак – это юридически защищенный элемент индивидуализации товара (словесное, изобразительное, объемное обозначение или их комбинации: логотип, бренд, знак и пр.). Право на него подтверждается свидетельством, которое удостоверяет приоритет товарного знака и исключительное право на него в отношении товаров, указанных в нем.
В данной консультации поговорим об алгоритме учета расходов торговой организации на создание (приобретение):
торговой марки (будем понимать под ней средства индивидуализации компании, товаров, права на которые не зарегистрированы);
товарного знака.
Кроме того (ст. 1233 ГК РФ):
средство индивидуализации правообладатель может отчуждать по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права);
предоставлять другому лицу права использования в установленных договором пределах ().
Правообладатель для оповещения о своем исключительном праве на товарный знак может использовать знак охраны, который помещается рядом с товарным знаком и состоит из латинской буквы R или знака ® (ст. 1485 ГК РФ).
Критерии признания НМА
В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
б) организация имеет право на получение экономических выгод (в том числе у организации в наличии есть охранные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на него: патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т. п.); имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
в) возможность идентификации объекта;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
Обратите внимание. Приказом Минфина РФ от 28.04.2017 № 69н внесены изменения в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В частности, в соответствии с новыми нормами в случае, если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах не установлены способы его ведения, организация разрабатывает соответствующий способ, исходя из требований, определенных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом организация должна последовательно применить следующие документы (п. 7.1):
международные стандарты финансовой отчетности;
положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
Обратите внимание, по новым правилам приоритет нужно отдавать нормам МСФО.
Проанализируем положения первых трех подпунктов п. 3 ПБУ 14/2007. В консультации будем обращаться к положениям МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», поскольку аналогичные критерии признания актива в качестве НМА рассмотрены в нем более детально.
К сведению: субъекты малого предпринимательства вправе признавать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве НМА, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (п. 3.1 ПБУ 14/2007).
Способность приносить экономические выгоды
Считается, что объект способен приносить экономические выгоды в будущем, если он предназначен для использования в производстве продукции, для управленческих нужд организации и пр. В Концептуальных основах финансовой отчетности разъясняется, что будущая экономическая выгода, заключенная в активе, представляет собой потенциал прямого или косвенного увеличения поступлений в организацию денежных средств и их эквивалентов. По нашему мнению, и торговая марка, и товарный знак способны приносить организации экономические выгоды в будущем.
Право на получение экономических выгод
Законодательство о бухучете требует, чтобы имущество, являющееся собственностью организации, учитывалось обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации (допущение имущественной обособленности) (в частности, это требование содержится в п. 5 ПБУ 1/2008). Приведенное требование трактуется бухгалтерами достаточно широко. Поэтому простое требование раздельного учета превратилось в критерий признания активов на балансе. Применительно к нематериальным активам такой «имущественный» подход выразился в повсеместном применении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в качестве критерия признания НМА в бухгалтерском учете (то есть по аналогии с налоговым учетом).
К слову: эксперты бухгалтерского методологического центра (БМЦ) так трактуют сегодняшнюю ситуацию по вопросу признания в учете НМА (см. Рекомендации Р-14/2011-КпР «Исключительные права как критерий признания нематериальных активов», размещенные на официальном сайте БМЦ http://bmcenter.ru/Files/P113): в прежней редакции ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», действовавшей до 2008 года, такой критерий был действительно прописан в качестве одного из условий принятия к бухгалтерскому учету нематериального актива. В новой редакции ПБУ, действующей с 2008 года, это условие было исключено. Однако в числе примеров документов, которыми может быть подтверждено право организации на получение экономических выгод, упоминается договор об отчуждении исключительного права, патенты, свидетельства. Это упоминание привело на практике к тому, что организации повсеместно продолжили применять исключительное право в качестве критерия признания НМА так, как если бы никаких изменений нормативных требований не произошло. В результате юридическая форма в данном вопросе по-прежнему преобладает над экономическим содержанием.
Объекты, не признанные в качестве НМА по указанной причине, чаще всего отражаются в бухгалтерском учете в качестве расходов будущих периодов. Информативность статьи бухгалтерского баланса с таким названием низкая. При этом зачастую подобные расходы помещаются в бухгалтерском балансе в оборотные активы, несмотря на долгосрочный период использования актива. Указанные факты заметно снижают качество информации, представляемой в бухгалтерской отчетности, и затрудняют принятие на ее основе экономических решений.
Методологи из БМЦ полагают, что исключительное право на средство индивидуализации не может применяться непосредственно в качестве критерия признания НМА, за исключением случаев, когда без такого права организация не имеет возможности извлекать экономические выгоды от использования этих НМА. По мнению специалистов, указанные в пп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007 охранные документы (в том числе патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права), следует рассматривать как частные примеры документов, подтверждающих право организации на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем. С их точки зрения, условие пп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007 считается выполненным также в случаях подтверждения права организации на получение экономических выгод в будущем документами, не названными в этом пункте, даже если такие документы не подтверждают наличие исключительного права на средство индивидуализации. Например,НМА могут признаваться права на объекты, не являющиеся результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации, такие как сертификаты качества продукции и т. п. Из сказанного делаем вывод, что в принципе торговая организация может извлекать экономические выгоды не только от использования товарного знака (на который у нее есть свидетельство), но от использования торговой марки.
Однако в названном пп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007 содержится еще один немаловажный критерий, необходимый для признания в учете объекта НМА, – наличие ограничений доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом). Об этом поговорим далее.
Ограничение доступа иных лиц к экономическим выгодам
Организация контролирует актив, если обладает правом на получение будущих экономических выгод от лежащего в его основе ресурса, а также на ограничение доступа других лиц к этим выгодам. Способность организации контролировать будущие экономические выгоды от нематериального актива обычно вытекает из юридических прав, которые могут быть реализованы в судебном порядке. При отсутствии юридических прав продемонстрировать наличие контроля сложнее. Тем не менее юридическая защищенность права не является обязательным условием контроля, поскольку организация может иметь возможность контролировать будущие экономические выгоды иным способом (п. 13 МСФО (IAS) 38).
В отношении охраняемого товарного знака этот критерий выполняется, а вот в отношении торговой марки – не всегда. Дело в том, что, если исключительное право на товарный знак не зарегистрировано, другая компания может применять тождественное либо сходное до степени смешения средство индивидуализации. Более того, зарегистрировав подобный товарный знак в Роспатенте, эта третья организация (правообладатель) может подать иск в суд о защите своих исключительных прав и взыскании компенсации с нарушителя. В данном случае контролировать актив будет именно третья организация. Таким образом, хотя наличие юридических прав не является обязательным критерием признания в учете НМА, как правило, именно они ограничивают доступ иных лиц к получению экономических выгод от использования объекта НМА.
Идентификация объекта
Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он (п. 12 МСФО (IAS) 38):
является отделимым, то есть может быть обособлен или отделен от организации и продан, передан, обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, идентифицируемым активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли организация так поступить;
возникает в результате договорных или других юридических прав независимо от того, являются ли такие права передаваемыми или обособляемыми от организации или от других прав и обязанностей.
Торговые марки, созданные самостоятельно
В соответствии с п. 63, 64 МСФО (IAS) 38 торговые марки, созданные самой организацией, не подлежат признанию в качестве НМА, поскольку затраты на их создание невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом. То есть по правилам МСФО такие статьи не подлежат признанию в качестве НМА.
Аналогичное мнение высказывал и Минфин, правда, он указывал на несоблюдение иного критерия признания актива в качестве НМА (п. 6 Информации № ПЗ-8/2011 «О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства»):
При признании в качестве нематериальных активов затрат, понесенных в связи с формированием положительной репутации (привлекательного имиджа) производимой продукции, товаров, работ, услуг (торговые марки, знаки, названия периодических изданий, флаговые заголовки и т.п.), необходимо принимать во внимание, что условию признания нематериального актива ПБУ 14/2007 в части способности объекта приносить организации экономические выгоды в будущем может удовлетворять их приобретение (покупка), но не понесенные на их самостоятельное создание затраты.
Делаем вывод: торговый знак (приобретенный по договору отчуждения либо созданный и зарегистрированный торговой организацией самостоятельно) должен быть признан в учете в качестве НМА. Незарегистрированные торговые марки, созданные самой организацией, в том числе с привлечением подрядных организаций, не подлежат признанию в качестве НМА – в учете отражаются расходы от обычных видов деятельности.
Инвентарный объект
В соответствии с п. 5 ПБУ 14/2007 единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект. По общим правилам инвентарным объектом НМА признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В качестве инвентарного объекта НМА также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).
Если при создании торговой марки регистрируются права на несколько средств индивидуализации (товарные знаки, знаки обслуживания, наименования мест происхождения товаров, коммерческие обозначения), корректнее признавать НМА на каждый такой объект. В этом случае с фирмой, разрабатывающей средства индивидуализации, нужно обговорить порядок ценообразования: затраты на создание каждого из средств индивидуализации должны быть выделены отдельно. О том, как определяется первоначальная стоимость НМА, мы поговорим ниже.
Первоначальная и последующая оценка НМА
Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости (определяется на дату принятия его к учету). Расходами на приобретение НМА являются (п. 6 – 9 ПБУ 14/2007):
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которые приобретен НМА;
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по договорам подряда, договорам авторского заказа и пр.;
расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА по трудовому договору, страховые взносы с этих выплат;
расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества, амортизацию ОС и НМА, использованных непосредственно при создании нематериального актива;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением и созданием НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
По мере осуществления затрат на разработку товарного знака (иного средства индивидуализации) они собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» , субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».
Нематериальный актив подлежит признанию (то есть его стоимость переносится со счета на счет 04 «Нематериальные активы») тогда и только тогда, когда (п. 21 МСФО (IAS) 38):
признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
первоначальная стоимость актива может быть надежно оценена (то есть все работы по созданию НМА завершены).
Исторически сложилось, что НМА принимается к учету с момента государственной регистрации исключительных прав на него. Срок регистрации может растянуться до 18 месяцев. По нашему мнению, торговое предприятие, подавшее документы на регистрацию исключительного права на товарный знак и уже использующее его в своей деятельности, может принять к учету НМА до окончания процедуры регистрации. При этом важно помнить, что государственная регистрация знака возможна в том случае, если обозначение является уникальным и не повторяет уже известные обозначения.
Для справки: перед тем как зарегистрировать товарный знак, необходимо провести его проверку на тождество и сходство. Проверку товарного знака можно проводить онлайн по открытым источникам, базам зарегистрированных в Рос-патенте обозначений, реестрам поданных заявок, а также базам международных заявок.
Впоследствии фактическая (первоначальная) стоимость НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не изменяется.
Из приведенного правила есть лишь одно исключение: изменение первоначальной стоимости допускается в случаях его переоценки или обесценения: коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка указанных нематериальных активов. Следует учесть, что, приняв решение переоценивать стоимость НМА, нужно это будет делать регулярно (корректировке подвергается остаточная стоимость, то есть переоценивать нужно не только сам НМА, но и сумму начисленной амортизации).
Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов
При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации: Дебет Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .
Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.
Амортизация нематериальных активов
Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. При принятии НМА к учету организация определяет срок его полезного использования. Установление срока полезного использования НМА производится исходя из:
срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
Таким образом, срок полезного использования объекта НМА определяется исходя из срока действия исключительного права на товарный знак, указанного в свидетельстве о регистрации данного товарного знака (все товарные знаки действуют 10 лет, срок действия един для любой страны, а после истечения срока необходимо провести продление регистрации).
Амортизация может начисляться одним из трех способов:
1) линейным способом;
2) способом уменьшаемого остатка;
3) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбор способа определения амортизации НМА производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу устанавливается линейным способом.
Важно: способ определения амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.
Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается (в отличие от амортизации основных средств). В бухгалтерском учете торговой организации они отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета .